注冊會計(jì)師每日攻克一考點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
3科
日均>3h
注冊會計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，東奧小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA會計(jì)考試。
【名師視頻講解】非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制>>>>>
【高頻考點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
1.在對非同一控制下取得的子公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。(評估增值或減值計(jì)入“資本公積”)
【手寫板】
a.評估增值/減值
b.后續(xù)交待(調(diào)整后的凈利潤和未分配利潤)
?、俪杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法
?、诘謾?quán)益
?、鄣謸p益
(1)評估增值(以資產(chǎn)科目為例)
第1年年末（購買日當(dāng)年年末） | 第2年年末 |
① 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ② 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/ 存貨/無形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（倒擠） | ① 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：資本公積——年初 ② 借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積——年初（倒擠） 注：如果存貨第一年已經(jīng)銷售，則替換為年初未分配利潤 |
③ 借：管理費(fèi)用等（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 /無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ④ 借：營業(yè)成本（如果評估增值的存貨對外出售） 貸：存貨 | ③ 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ④ 借：年初未分配利潤 貸：年初未分配利潤（存貨第1年已銷售） |
⑤ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 | ⑤ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：年初未分配利潤 |
⑥ 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ⑦ 借：營業(yè)成本 貸：存貨 ⑧ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 |
(2)評估減值(與評估增值原理相同，有時(shí)違背謹(jǐn)慎性原則)
其中：
?、僬{(diào)整后的凈利潤(★★★)
=賬面凈利潤(子公司)±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用
?、谡{(diào)整后的未分配利潤(★★★)
=年初未分配利潤(調(diào)整后)±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損-子公司的利潤分配項(xiàng)目等(分配股利、提取盈余公積)
2.將母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算的結(jié)
果，調(diào)整為按權(quán)益法核算的結(jié)果。(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)(與同一控制下的企業(yè)合并原理相同：注意考慮評估增值或減值調(diào)整后的凈利潤)
3.通過編制合并抵銷分錄，將母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。(抵權(quán)益)
抵銷分錄如下：
借：股本(實(shí)收資本)
資本公積(調(diào)整后的金額)
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤(調(diào)整后的金額)
商譽(yù)(借方差額)
貸：長期股權(quán)投資(母公司)
少數(shù)股東權(quán)益
(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)
4.對子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵銷，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動的情況。(抵損益)
年初未分配利潤+本年凈利潤=年末未分配利潤+本年減少
抵銷分錄如下：
借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤×70%)
少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤×30%)
年初未分配利潤(已知)
貸：提取盈余公積
對所有者(或股東)的分配(全部股利)
年末未分配利潤(根據(jù)調(diào)整后的凈利潤計(jì)算得出)
5.在編制合并工作底稿的基礎(chǔ)上，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
【手寫板】
非同一控制
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借：存貨 100
貸：遞延所得稅負(fù)債 100×25%=25萬
資本公積 75=100×(1-25%)
?、?/p>
借：營業(yè)成本 100
貸：存貨 100
借：遞延所得稅負(fù)債 100×25%=25萬
(賣出部分的金額×稅率)
貸：所得稅費(fèi)用 25
?、?/p>
調(diào)整后的凈利潤=800(賬面凈利潤)-100+25=800-(100-25)=725(萬元)
?、?/p>
調(diào)整后的未分配利潤=年初未分配利潤(上年調(diào)整后)+調(diào)整后的凈利潤-提取盈余公積-分紅
?、莩杀痉ㄞD(zhuǎn)權(quán)益法(3筆補(bǔ)做，1筆調(diào)整)
借：長期股權(quán)投資(調(diào)整后的凈利潤×持股比例)
貸：投資收益
調(diào)整后的長期股權(quán)投資
?、薜謾?quán)益
借：股本
資本公積(調(diào)整后+評估)
盈余公積
未分配利潤(考慮調(diào)整后)
商譽(yù)
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
?、莸謸p益
借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤×持股比例)
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
向所有者/股東分配利潤
年末未分配利潤
跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊會計(jì)師練習(xí)題鞏固知識點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過關(guān)!
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