注冊會計師每日攻克一考點：處置對子公司投資的會計處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-08-14 09:25:48

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　　【名師視頻講解】處置對子公司投資的會計處理>>>>>

　　【高頻考點】處置對子公司投資的會計處理

　　(一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資

注冊會計師

　　母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表分別處理：

個別財務(wù)報表

合并財務(wù)報表

作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益。即出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應(yīng)作為投資收益或損失計入處置投資當(dāng)期母公司的個別財務(wù)報表

因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠對被投資單位實施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財務(wù)報表。因此，在合并財務(wù)報表中，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（借差可能不夠沖減）

　　【特別提示】

　?、僭诤喜⒇攧?wù)報表中，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽(yù)除了發(fā)生減值外，不會因增加或減少投資而改變。

　?、谠摻灰讖暮喜⒇攧?wù)報表角度屬于權(quán)益性交易，合并財務(wù)報表中不確認(rèn)投資收益。

　?、凼Ｓ喙蓹?quán)部分仍構(gòu)成子公司的投資，不涉及價值的重新調(diào)整。

　　【補(bǔ)充例題】

　　20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，有商譽(yù)100萬元。

　　20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。

　　20×9年1月8日(注意：年初)，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司10%的股權(quán)，收取現(xiàn)金80萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為90%，仍能對其實施控制。

　　20×9年1月8日，乙公司剩余90%股權(quán)的公允價值為720萬元。

　　假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司個別財務(wù)報表的處理

　　確認(rèn)部分股權(quán)處置收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 600 000(6 000 000×10%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 200 000(倒擠)

　　個別財務(wù)報表的長期股權(quán)投資=6 000 000-600 000=5 400 000(元)

　　(2)甲公司合并財務(wù)報表的處理

　?、俸喜⒇攧?wù)報表中因處置10%的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=處置價款(80萬元)-處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額[(500(可辯認(rèn))+50(如有，應(yīng)扣除宣告或發(fā)放的現(xiàn)金股利)+25(其他綜合收益)]×10%=22.50(萬元)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　225 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　225 000

　?、诨謴?fù)合并財務(wù)報表中因處置長期股權(quán)投資而影響的商譽(yù)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　 100 000(1 000 000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　?、鄢杀痉ㄕ{(diào)整為權(quán)益法

剩余90%的部分

出售的10%的部分

借：長期股權(quán)投資　450 000

　貸：盈余公積　　　　45 000

　　　　（500 000×90%×10%）

　　　未分配利潤　　 405 000