2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：國(guó)際重復(fù)征稅

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：龍彥2017-08-16 17:46:28

　　(二)國(guó)際稅收抵免制度

　　1.抵免限額的確定

　　以不超過(guò)其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。公式如下：

　　抵免限額=(來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率)×(來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡(jiǎn)化成：抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率

　　2.分國(guó)限額法與綜合限額法

　　(1)分國(guó)抵免限額=(來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率)×(來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡(jiǎn)化成：分國(guó)抵免限額=來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率

　　【例題】我國(guó)某納稅人(在我國(guó)適用25%的所得稅稅率)有來(lái)自A國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元和來(lái)自B國(guó)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元，則其分國(guó)抵免限額為：

　　A國(guó)抵免限額=50×25%=12.5(萬(wàn)元)

　　B國(guó)抵免限額=80×25%=20(萬(wàn)元)

　　(2)綜合抵免限額=(來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率)×(來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡(jiǎn)化成：綜合抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率

　　【例題】某國(guó)甲納稅人(在居住國(guó)適用25%的所得稅稅率)有來(lái)自A國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元和來(lái)自B國(guó)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元，則其綜合抵免限額為：

　　綜合抵免限額=(50+80)×25%=32.5(萬(wàn)元)。

　　分國(guó)限額法與綜合限額法比較：

假定情形	分國(guó)限額法	綜合限額法
跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利，且稅率高低不同	對(duì)居住國(guó)有利	對(duì)納稅人有利
跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)有盈有虧	對(duì)納稅人有利	對(duì)居住國(guó)有利