2017注會《審計》高頻考點：溝通的過程

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-08-17 10:51:51

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　　注冊會計師是有一定難度的，但是大家不必擔(dān)憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點，一起來學(xué)2017注會《審計》高頻考點：溝通的過程

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)確立溝通過程

　　(二)溝通的形式

　　(三)溝通的時間安排

　　(四)溝通過程的充分性

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通的內(nèi)容　

　　【高頻考點】溝通的過程

　　(一)確立溝通過程

　　1.與管理層溝通

　　2.與第三方溝通

　　1.與管理層溝通

　　(1)許多事項可以在正常的審計過程中與管理層討論，包括審計準則要求與治理層溝通的事項。

　　(2)在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。

　　2.與第三方溝通

　　在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：

　　(1)書面溝通文件僅為治理層的使用編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;

　　(2)注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;

　　(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

　　(二)溝通的形式(歸納總結(jié))

　　1.對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，當(dāng)然，書面溝通不必包括審計過程中的所有事項。

　　2.對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

　　3.注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　4.除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書。

　　(三)溝通的時間安排

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r間安排因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。例如：

　　1.對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務(wù)的早期階段進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計業(yè)務(wù)條款達成一致意見一并進行。

　　2.對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通。

　　3.當(dāng)《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵事項》適用時，注冊會計師可以在討論審計工作的計劃范圍及時間安排(2/6)時溝通對關(guān)鍵審計事項的初步看法，注冊會計師在溝通重大審計發(fā)現(xiàn)(3/6)時也可以與治理層進行更加頻繁的溝通，以進一步討論此類事項。(教材新增內(nèi)容)

　　4.無論何時(如承接一項非審計服務(wù)和在總結(jié)性討論中)就對獨立性的不利影響和相關(guān)防范措施做出了重要判斷，就獨立性進行溝通都可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　5.溝通審計中發(fā)現(xiàn)的問題，包括注冊會計師對被審計單位實務(wù)質(zhì)量的看法，也可能作為總結(jié)性討論的一部分。

　　6.當(dāng)同時審計通用目的和特殊目的財務(wù)報表時，注冊會計師協(xié)調(diào)溝通的時間安排可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　除了溝通事項的重要程度以外，可能與溝通的時間安排相關(guān)的其他因素包括：

　　1.被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);

　　2.在規(guī)定的時限內(nèi)溝通特定事項的法定義務(wù);

　　3.治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排;

　　4.注冊會計師識別出特定事項的時間。例如，注冊會計師可能未能在可以采取預(yù)防措施的時間內(nèi)識別出某一特定事項(如違反某項法律法規(guī))，但是溝通該事項可能有助于采取補救措施。

　　(四)溝通過程的充分性

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分。如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：

　　1.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;

　　2.就采取不同措施的后果征詢法律意見;