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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)與收益相關(guān)的政府補助

　　(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　(三)已確認的政府補助需要返還的會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十五章政府補助第二節(jié)政府補助的會計處理

　　【知識點】：與收益相關(guān)的政府補助;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助;已確認的政府補助需要返還的會計處理

　　第二節(jié) 政府補助的會計處理

　　與收益相關(guān)的政府補助

　　與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。

　　【提示】企業(yè)因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理;難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同，計入當期損益或者在項目期內(nèi)分期確認為當期損益。

　　【例1】C企業(yè)因20×2年安置職工就業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定可申請財政補貼資金20萬元，C企業(yè)按規(guī)定辦理了補貼資金申請手續(xù)。20×3年3月，該企業(yè)實際收到了財政撥付的補貼資金20萬元。

　　C企業(yè)實際收到財政撥款時，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　【例2】D企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。20×3年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。

　　D企業(yè)實際收到退回的增值稅額時，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應(yīng)當先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。

　　相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。

　　【例3】20×1年2月，乙企業(yè)需購置一臺環(huán)保設(shè)備，按照國家有關(guān)政策，乙企業(yè)當月向政府有關(guān)部門提出240萬元的補助申請。

　　20×1年3月，政府有關(guān)部門批準了乙企業(yè)的申請，并于20×1年4月1日撥付乙企業(yè)240萬元財政撥款。20×1年4月30日，乙企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。20×9年4月，乙企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款20萬元(假定不考慮其他因素)。

　　乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×1年4月1日實際收到財政撥款，確認遞延收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　(2)20×1年4月30日購入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　(3)自20×1年5月起每個資產(chǎn)負債表日(月末)計提折舊，同時分攤遞延收益：

　?、儆嬏嵴叟f：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　?、诜謹傔f延收益：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(4)20×9年4月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

　?、俪鍪墼O(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 960 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 3 840 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　 760 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 760 000

　?、谵D(zhuǎn)銷遞延收益余額

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　企業(yè)取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產(chǎn)時，應(yīng)當首先同時確認資產(chǎn)(固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)當在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限。

　　【例題?單選題】2015年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入為(　　)萬元。

　　A.3

　　B.3.5

　　C.5.5

　　D.6

　　【答案】A

　　【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)在收到價款時先確認為遞延收益，然后自資產(chǎn)開始折舊時起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認營業(yè)外收入，所以2015年度甲公司應(yīng)確認的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元)。

　　【例題?多選題】公司為境內(nèi)上市公司，2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：(1)因增資取得母公司投入資金2000萬元;(2)按比例確認聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額的份額300萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅稅款200萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼600萬元。甲公司2016年對上述交易或事項的會計處理正確的有(　　)。

　　A.收到返還的增值稅稅款200萬元確認為資本公積

　　B.收到政府虧損補貼600萬元確認為當期營業(yè)外收入

　　C.取得其母公司投入2000萬元資金確認為股本及資本公積

　　D.因聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加，按比例確認其他綜合收益300萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當于收到時確認為營業(yè)外收入，選項A錯誤。

　　已確認的政府補助需要返還的會計處理

　　已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當分別下列情況處理：

　　(一)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。

　　(二)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。

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