2017中級會計師《中級會計實務(wù)》沖刺考點：負債的計稅基礎(chǔ)

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-08-21 09:59:27

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　負債的計稅基礎(chǔ)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十六章所得稅第一節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

　　【知識點】：負債的計稅基礎(chǔ);

第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

　　負債的計稅基礎(chǔ)

　　負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　(一)預(yù)計負債

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。

　　【例】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認了8 000 000元銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預(yù)計負債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。

　　分析：

　　該項預(yù)計負債在甲公司20×8年12月31日的賬面價值為6 000 000元。

　　該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000-6 000 000=0(元)。

　　因其他事項確認的預(yù)計負債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項確認的預(yù)計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

　　(二)預(yù)收賬款

　　1.預(yù)收款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，計稅基礎(chǔ)為0。

　　2.預(yù)收款項未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

　　【例題】大海公司2016年12月31日收到客戶預(yù)付的款項500萬元。

　　(1)若預(yù)收的款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

　　2016年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元;因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。

　　2016年12月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值500-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額500=0。

　　(2)若預(yù)收的款項不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

　　2016年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元;2016年12月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值500-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=500(萬元)。

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

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