2017中級會計師《中級會計實務》沖刺考點：負債的計稅基礎
【例題】某企業(yè)2016年12月計入成本費用的職工工資總額為3 200萬元，至2016年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的應付職工薪酬。
1.若考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的3 200萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為2 400萬元(這是準則講解的表述，按此處理，2 400萬元的支出可以在2016年稅前扣除)。
應付職工薪酬賬面價值為3 200萬元，企業(yè)實際發(fā)生的工資支出3 200萬元與允許稅前扣除的金額2 400萬元之間所產(chǎn)生的800萬元差額在發(fā)生當期即應進行納稅調(diào)增，并且在以后期間不能再稅前扣除，該項應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值3 200萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=3 200(萬元)。該項負債的賬面價值與其計稅基礎相等，均為3 200萬元，不形成暫時性差異。
2.若考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規(guī)定，工資總額中合理部分在實際支付當期可予稅前扣除，當期計入成本費用的3 200萬元工資支出中的合理部分2 400萬元(該假定符合稅法的規(guī)定)。
應付職工薪酬賬面價值為3 200萬元，該項應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值3 200萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 400=800(萬元)。該項負債的賬面價值3 200萬元與其計稅基礎800萬元產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2 400萬元。
【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應付職工薪酬，在未來實際支付時可予稅前扣除，其計稅基礎為0。
【例題?單選題】2016年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2016年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2018年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2019年12月31日之前行使完畢。B公司2016年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可計入應納稅所得額。2016年12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為( )萬元。
A.200
B.0
C.100
D.-200
【答案】B
【解析】應付職工薪酬的計稅基礎=200-200=0。
(四)遞延收益
1.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當期的應納稅所得額，未來期間會計上確認為收益時，也同樣不作為應納稅所得額，因此，不會產(chǎn)生所得稅影響。
2.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎為0。資產(chǎn)負債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異。
(五)其他負債
企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。
【例】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1 000 000元，至20×8年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應付款1 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。
分析：
因應繳滯納金形成的其他應付款賬面價值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計稅基礎=1 000 000-0=1 000 000(元)。
對于罰款和滯納金支出，會計與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當期，對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時性差異。
做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。
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