2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：境外繳納稅額抵免計(jì)稅方法
2017年稅務(wù)師考試時(shí)間在11月份，時(shí)間所剩不多，還沒(méi)開(kāi)始復(fù)習(xí)的考生們可得抓緊復(fù)習(xí)了，東奧小編每天為考生整理《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法，幫助考生打好基礎(chǔ)，順利過(guò)關(guān)!
【內(nèi)容導(dǎo)航】
境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章26講
【知識(shí)點(diǎn)】境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法
納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
1.個(gè)人所得稅境外所得能計(jì)算的限額采用的是“分國(guó)又分項(xiàng)”計(jì)算的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國(guó)不分項(xiàng)。
2.境外個(gè)人所得稅的抵免，采用“分國(guó)不分項(xiàng)”抵免。(分國(guó)又分項(xiàng)計(jì)算限額，分國(guó)加總比較限額)
【經(jīng)典母題】王亭喜老師2015年10月取得新加坡一家公司支付的勞務(wù)報(bào)酬金額10000元(折合成人民幣，下同)，被扣繳個(gè)人所得稅1000元;在新加坡出版一部小說(shuō)，獲得稿酬20000元，被扣繳個(gè)人所得稅2000元。同月還從美國(guó)取得利息收入1000元，被扣繳個(gè)人所得稅300元;提供咨詢勞務(wù)，獲得報(bào)酬20000元，被扣繳個(gè)人所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無(wú)誤。計(jì)算境外所得在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。
A：新加坡的所得計(jì)算：
計(jì)算限額分國(guó)又分項(xiàng)：
?、賮?lái)自新加坡的勞務(wù)報(bào)酬所得按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=10000×(1-20%)×20%=1600(元)
?、趤?lái)自新加坡的稿酬所得按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)。
B：美國(guó)的所得計(jì)算：
計(jì)算限額分國(guó)又分項(xiàng)：
?、賮?lái)自美國(guó)的勞務(wù)報(bào)酬所得按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=20000×(1-20%)×20%=3200(元)
?、趤?lái)自美國(guó)的利息收入按我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=1000×20%=200(元)。
我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)分項(xiàng)限額抵免法。(分國(guó)又分項(xiàng)計(jì)算限額，分國(guó)加總比較限額)
境外已納稅額>抵免限額：不退國(guó)外多交稅款;
境外已納稅額<抵免限額：補(bǔ)交差額部分稅額。
【解釋】總的原則是多交不退，少交必補(bǔ)。
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