注冊會計師考試時間越來越近，現(xiàn)在正是查漏補(bǔ)缺的好時候，相信考生們對于注會學(xué)習(xí)有很多各種各樣的疑問，為了幫助考生解決備考中的問題，東奧整理了注會審計的答疑精華匯總。

　　第一章：

　　【問題】老師，請問順查和逆查，怎么理解和應(yīng)用?

　　【回復(fù)】1.順查，就是沿著交易發(fā)生的方向，對所產(chǎn)生的書面文件記錄追查到明細(xì)賬的過程。

　　順查用于檢查所發(fā)生的交易或事項是否均已記錄到賬上，通過這種檢查可以發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生、沒有入賬的事項，所以能證實完整性認(rèn)定。

　　2.逆查，是從明細(xì)賬追查到原始憑證的過程，因為這個過程與交易形成的方向是相反的，所以簡稱“逆查”。逆查可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)或高估的交易或事項，所以能證明發(fā)生或存在認(rèn)定。

　　【問題】存活永續(xù)盤存制和實地盤存制什么區(qū)別

　　【回復(fù)】永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，它是指平時對各項實物財產(chǎn)的增減變動都必須根據(jù)會計憑證逐日逐筆地在有關(guān)賬簿中登記，并隨時結(jié)算出其賬面結(jié)存數(shù)量的一種盤存方法。采用這種盤存方法，需按實際財產(chǎn)的項目設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬并詳細(xì)記錄，以便及時地反映各項實物財產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況。其優(yōu)點：是有利于加強(qiáng)對實物財產(chǎn)的管理;不足之處：日常的工作量較大。

　　實地盤存制又稱“定期盤存制”，也叫“以存計銷制”或“以存計耗制”。它是指平時只在賬簿中登記各項實物資產(chǎn)的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末期末通過實物盤點來確定其實有數(shù)并據(jù)以倒算出本期實物財產(chǎn)減少數(shù)的一種盤存方法。其計算公式如下：

　　本期減少數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末實有數(shù)。

　　優(yōu)點：實地盤存制可以簡化日常工作。

　　缺點：不能隨時反映庫存財產(chǎn)物資的發(fā)出結(jié)存情況，也不利于加強(qiáng)財產(chǎn)物資的管理。

　　第二章：

　　【問題】老師，還是有疑問，輕松過關(guān)一45頁分為，審計前提，確定的審計前提，這兩個有什么區(qū)別呢?

　　【回復(fù)】注意審計的前提條件和執(zhí)行審計工作的前提的區(qū)分;

　　1.審計的前提條件

　　(1)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　(2)就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見。

　　(3)確認(rèn)的形式。

　　2.執(zhí)行審計工作的前提

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)。

　　(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的。

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　PS：審計工作的前提和審計的前提條件兩者沒有實質(zhì)性區(qū)別，

　　審計工作的前提是站在三方關(guān)系的角度上闡述管理層的責(zé)任，屬于介紹審計準(zhǔn)則的規(guī)定;

　　審計的前提條件是站在注冊會計師的角度上闡述管理層認(rèn)可其責(zé)任是承接審計業(yè)務(wù)的前提條件，屬于落實審計準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　【問題】審計的前提條件 和 確定審計的前提條件 這兩個是什么關(guān)系?與區(qū)別?謝謝老師

　　【回復(fù)】1.審計的前提條件

　　(1)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　(2)就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見。

　　(3)確認(rèn)的形式。

　　2.執(zhí)行審計工作的前提

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)。

　　(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的。

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　3.審計工作的前提和審計的前提條件兩者沒有實質(zhì)性區(qū)別，

　　審計工作的前提是站在三方關(guān)系的角度上闡述管理層的責(zé)任，屬于介紹審計準(zhǔn)則的規(guī)定;

　　審計的前提條件是站在注冊會計師的角度上闡述管理層認(rèn)可其責(zé)任是承接審計業(yè)務(wù)的前提條件，屬于落實審計準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　第三章：

　　【問題】老師審計報告日應(yīng)晚于財報批準(zhǔn)報出日對么

　　【回復(fù)】

　　(1)財務(wù)報告日也稱資產(chǎn)負(fù)債表日，也就是財務(wù)報表截止的時點，年報為12月31日。

　　(2)財務(wù)報告批準(zhǔn)日：管理層簽署財務(wù)報告的日期，該日期不能晚于審計報告日。

　　(3)審計報告日：CPA出具審計報告的日期。

　　(4)財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日，董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)，批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。

　　(5)財務(wù)報表報出日：財務(wù)報告實際對外報出的日期。

　　所以財務(wù)報告批準(zhǔn)日不能晚于審計報告日。

　　【問題】老師，不理解為什么應(yīng)收賬款函證回函比顧客對賬單可靠。

　　【回復(fù)】應(yīng)收賬款回函是客戶直接寄給注冊會計師的。沒有經(jīng)過被審計單位之手，被審計單位沒有篡改的機(jī)會。

　　但是顧客對賬單是被審計單位提供給注冊會計師的，經(jīng)過被審計單位之手，被審計單位可能篡改其內(nèi)容。

　　【問題】與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計相關(guān)，為什么錯?

　　【回復(fù)】與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制可能是為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，也可能是為了提高財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，前者與審計無關(guān)，后者與審計相關(guān)。

　　第四章：

　　【問題】老師，這里發(fā)現(xiàn)偏差應(yīng)擴(kuò)大規(guī)模，和前面的總體偏差率與可容忍偏差率的比較不是很懂，老師可以再解釋一下么?若是發(fā)現(xiàn)了偏差，直接查表得出總體偏差率，再用總體偏差率和可容忍偏差率比較之后直接得出最終結(jié)論不就可以了么?為什么這里說發(fā)現(xiàn)了偏差，還需要擴(kuò)大樣本規(guī)模?有些學(xué)暈了，謝謝老師。

　　【回復(fù)】如果是統(tǒng)計抽樣，因為可以計算出具體的數(shù)值，所以在判斷總體是否可以接受時，直接查表得出總體偏差率，再用總體偏差率和可容忍偏差率比較之后直接得出最終結(jié)論就可以了，只要總體偏差率上限低于可容忍偏差率，就可以接受總體。

　　但是在非統(tǒng)計抽樣中，因為注冊會計師更多的運(yùn)用到職業(yè)判斷，計算出的結(jié)果沒有那么精確，此時如果總體偏差率低于但是接近可容忍偏差率，注冊會計師秉著職業(yè)謹(jǐn)慎，需要再擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)行測試，避免實際上總體偏差率高于可容忍偏差率。

　　【問題】老師：麻煩歸納總結(jié)下細(xì)節(jié)測試、控制測試和實質(zhì)性程序的關(guān)系和區(qū)別、適用范圍等，從概念和出題方面，謝謝

　　【回復(fù)】風(fēng)險應(yīng)對程序一共是兩種，一種是控制測試一種的實質(zhì)性程序，二者的具體區(qū)分如下。而實質(zhì)性程序是分為細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，所以不能把細(xì)節(jié)測試和前兩者放在一起進(jìn)行比較的哦~

　　一、定義

　　控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。即是針對被審計單位的內(nèi)部控制制度的。

　　實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　二、具體區(qū)別點

　　第七章

　　【問題】什么叫穿行測試，能否舉例說明呢?

　　【回復(fù)】穿行測試是指注冊會計師追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。

　　通過追蹤某筆或某幾筆[量少]交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行[幾乎包括全部環(huán)節(jié)]，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致[了解的“接地氣”程序]，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

　　就是像領(lǐng)導(dǎo)視察一樣，就是走馬觀花似的檢查，把流程大致的走一遍

　　【問題】老師您好，集團(tuán)項目審計一定要進(jìn)行項目控制質(zhì)量復(fù)核【這個是不一定的，因為是否進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核取決于下面的標(biāo)紅部分?！?

　　【回復(fù)】根據(jù)《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號—會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實體財務(wù)報表審計)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定，會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

　　(1)對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(2)明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)對所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　【問題】老師您好：請問穿行測試和重新執(zhí)行的區(qū)別?

　　【回復(fù)】穿行測試是指追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，注冊會計師選取一筆或很少幾筆交易了解其如何生成、記錄、處理和報告，采用詢問、觀察、檢查等方面以確定是否與之前了解的一樣，以及是否得到執(zhí)行，通常是針對交易循環(huán)進(jìn)行穿行測試。如注冊會計師選取一筆有代表性的交易，按交易的流程采用詢問、觀察、檢查的方法來追蹤這筆交易如何生成、如何記錄，在交易流程的相關(guān)內(nèi)部控制是如何控制這項銷售交易的，從而判斷內(nèi)部控制是否和先前了解的一樣。穿行測試主要用于風(fēng)險評估程序，不排除用于控制測試，但不能直接發(fā)現(xiàn)金額上的錯報，所以不能用于實質(zhì)性程序。

　　重新執(zhí)行是在控制測試中執(zhí)行，注冊會計師會選取一定的樣本量，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被審計單位的內(nèi)部控制獨立的執(zhí)行一遍，再和被審計單位執(zhí)行的相比較，以確定被審計單位內(nèi)部控制是否得到有效的運(yùn)行。如注冊會計師獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，再與被審計單位編制的余額調(diào)節(jié)表相核對，看被審計單位這項內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

　　穿行測試是個集合程序，集詢問、觀察、檢查的集合程序，并不是一個單獨的程序，通常用于風(fēng)險評估程序，不排除用于控制測試。重新執(zhí)行是一個單獨的程序，用于控制測試。

　　其實注會再難也只是一次考試而已，人生中有很多事情比這要難得多。不要認(rèn)輸，不要放棄才是達(dá)到目標(biāo)的唯一方法。注會準(zhǔn)考證打印時間9月18日至9月30日、10月9日至10月11日，千萬不要錯過。

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