注冊會計師每日攻克一考點：對重要組成部分需執(zhí)行的工作

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-27 10:22:33

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　　注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，東奧小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA審計考試。

　　【名師視頻講解】對重要組成部分需執(zhí)行的工作>>>>>

　　(一)因財務(wù)而重要的組成部分

　　對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當運用該組成部分的重要性、對組成部分財務(wù)信息實施審計[普審]。

　　[真題/綜合/2015]

　　甲集團公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計師負責審計甲集團公司2014年度財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為600萬元。

　　資料一(2)：子公司丙公司負責生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在集團內(nèi)銷售，A注冊會計師認為丙公司的成本核算存在可能導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，擬僅針對與成本結(jié)算相關(guān)的財務(wù)報表項目實施審計。

　　資料二：甲集團公司財務(wù)數(shù)據(jù)部分內(nèi)容摘錄如下(萬元)：

集團/組成部分	2014年(未審數(shù))
集團/組成部分	資產(chǎn)總額	營業(yè)收入	利潤總額
甲集團公司（合并）	80000	60000 其中：批發(fā)收入38000 零售收入20000 其他　　 2000	12000
乙公司	1900	200	（300）
丙公司	60000	40000	8000
丁公司	20000	50000	10000
戊公司	2000	200	50

　　要求：針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列審計計劃是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

事項序號

是否恰當

（是/否）

理由

（2）

否

丙公司是具有財務(wù)重大性的重要組成部分，應(yīng)當對丙公司的財務(wù)信息實施審計。

　　[解析]丙公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、利潤總額占集團公司的比例分別為75%，67%，67%，遠遠超過15%，屬于因財務(wù)而重要的組成部分，應(yīng)當實施“普審”。

　　(二)因風險而重要的組成部分

　　對因風險而重要的組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　1.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計[普審];

　　2.針對可能導致集團財務(wù)報表重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計[局審];

　　3.針對可能導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序[風審]。

　　[真題/簡答/2016]

　　ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2015年度財務(wù)報表，與集團審計相關(guān)的部分事項如下：

　　(2)丙公司為甲集團公司2015年新收購的子公司，存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司財務(wù)信息實施審閱。

　　要求：指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。

　　[答案]不恰當。存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，A注冊會計師可以實施的工作類型包括對財務(wù)報表實施審計程序[普審]，針對特定項目實施審計[局審]，或針對特別風險實施特定風險評估程序[風審]，但不能實施審閱程序。

　　[真題/綜合/2015]

　　資料一(1)：子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)，2014年度新增無形資產(chǎn)1000萬元，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利，A注冊會計師擬僅針對乙公司的研發(fā)支出實施審計程序。

　　資料二：甲集團公司財務(wù)數(shù)據(jù)部分內(nèi)容摘錄如下(萬元)：

集團/組成部分	2014年(未審數(shù))
集團/組成部分	資產(chǎn)總額	營業(yè)收入	利潤總額
甲集團公司（合并）	80000	60000 其中：批發(fā)收入38000 零售收入20000 其他 2000	12000
乙公司	1900	200	（300）
丙公司	60000	40000	8000
丁公司	20000	50000	10000
戊公司	2000	200	50

　　要求：針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

事項	是否恰當（是/否）	理由
（1）	是

　　[解析]乙公司財務(wù)上不重要，但虧損300萬元，屬于因風險而重要的組成部分。集團項目組可以選擇對乙公司實施“局審”。

　　[真題/綜合/2015]

　　資料一(5)：子公司戊公司負責甲集團公司主要原材料進口業(yè)務(wù)，通過外匯掉期交易管理外匯風險，A注冊會計師擬使用50萬元的組成部分重要性對戊公司財務(wù)信息實施審閱。

　　資料二：甲集團公司財務(wù)數(shù)據(jù)部分內(nèi)容摘錄如下(萬元)：

集團/組成部分	2014年(未審數(shù))
集團/組成部分	資產(chǎn)總額	營業(yè)收入	利潤總額
甲集團公司（合并）	80000	60000 其中：批發(fā)收入38000 零售收入20000 其他 2000	12000
乙公司	1900	200	（300）
丙公司	60000	40000	8000
丁公司	20000	50000	10000
戊公司	2000	200	50