注冊會計師是有一定難度的，但是大家不必擔憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點，一起來學2017注會《審計》高頻考點：復核審計工作底稿和財務報表

　　【內容導航】

　　(一)項目組內部復核

　　(二)項目質量控制復核

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作的內容　

　　【高頻考點】復核審計工作底稿和財務報表

　　(一)項目組內部復核

　　1.項目組內部復核的一般要求

　　2.項目合伙人復核的特殊要求

　　1.項目組內部復核的一般要求

　　(1)選定人員原則

　　(2)復核人員指派

　　(3)復核范圍

　　(4)復核事項

　　(5)復核的時間

　　(1)選定人員原則

　　項目組內部復核的人員，應當遵循由項目組內經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員的工作的原則。

　　(2)復核人員指派

　　項目組需要在制定審計計劃時確定復核人員的指派，以確保所有審計工作底稿均得到適當層級人員的復核。對一些較為復雜、審計風險較高的領域，例如：

　　舞弊風險的評估與應對、重大會計估計及其他復雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關聯(lián)方關系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復核。

　　(3)復核范圍

　　所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復核。

　　(4)復核事項(重點，注意細節(jié))

　　執(zhí)行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：

　?、賹徲嫻ぷ魇欠褚寻凑章殬I(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;

　　②重大事項是否已提請進一步考慮;

　?、巯嚓P事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　?、苁欠裥枰薷囊褕?zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍;

　?、菀褕?zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄;

　　⑥已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當;

　?、邔徲嫵绦虻哪繕耸欠褚褜崿F(xiàn)。

　　(5)復核的時間

　　審計項目組內部復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿。

　　例如：在審計計劃階段復核記錄審計策略和審計計劃的工作底稿，在審計執(zhí)行階段復核記錄控制測試和實質性程序的工作底稿，在審計完成階段復核記錄重大事項、審計調整及未更正錯報的工作底稿等。

　　2.項目合伙人復核的特殊要求

　　(1)項目合伙人復核的要求

　　(2)項目合伙人復核的內容

　　(1)項目合伙人復核的要求

　?、夙椖亢匣锶藨攲嫀熓聞账峙傻拿宽棇徲嫎I(yè)務的總體質量負責。

　?、陧椖亢匣锶藨攲椖拷M按照會計師事務所復核政策和程序實施的復核負責。

　　③項目合伙人在審計過程的適當階段及時實施復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到及時滿意的解決。

　　(2)項目合伙人復核的內容

　?、賹﹃P鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項;

　　②特別風險;

　?、垌椖亢匣锶苏J為重要的其他領域。

　　④項目合伙人無需復核所有審計工作底稿。

　?、蓓椖亢匣锶烁鶕?jù)復核后的底稿得出結論。

　　在審計報告日或審計報告日之前，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結論和擬出具的審計報告。

　　(二)項目質量控制復核

　　1.項目質量控制復核人員的資格要求

　　2.項目質量控制復核范圍(“4+3”)

　　3.項目質量控制復核時間

　　1.項目質量控制復核人員的資格要求

　　會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質量控制復核人員的委派問題，明確項目質量控制復核人員的資格要求，包括：

　　(1)履行職責需要的技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下，項目質量控制復核人員能夠提供業(yè)務咨詢的程度。

　　會計師事務所在確定質量控制復核人員的資格要求時，需要充分考慮質量控制復核工作的重要性和復雜性，安排經(jīng)驗豐富的注冊會計師擔任項目質量控制復核人員，例如：有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的合伙人，或專門負責質量控制復核的注冊會計師等。

　　2.項目質量控制復核范圍(“4+3”)

　　項目質量控制復核人員應當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結論。評價工作應當涉及下列內容：

　　(1)與項目合伙人討論重大事項;

　　(2)復核財務報表和擬出具的審計報告;

　　(3)復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿;

　　(4)評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　對于上市實體財務報表審計，項目質量控制復核人員在實施項目質量控制復核時，還應當考慮：

　　(1)審計項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價;

　　(2)審計項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論;

　　(3)選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了審計項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結論。

　　3.項目質量控制復核時間

　　(1)只有完成了項目質量控制復核，才能簽署審計報告。

　　(2)審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。對于上市實體財務報表審計業(yè)務或符合標準需要實施項目質量控制復核的其他業(yè)務，這種復核有助于注冊會計師確定是否己獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(3)項目質量控制復核人員在業(yè)務過程中的適當階段及時實施項目質量控制復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。

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