2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn):代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品的處理




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理
2.托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理
3.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理
4.銷(xiāo)售退回的處理
5.特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的內(nèi)容
【高頻考點(diǎn)】代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品的處理
1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理
借:應(yīng)收賬款等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:庫(kù)存商品
2.托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理
在這種銷(xiāo)售方式下,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù),但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。
如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件,則不確認(rèn)收入,已經(jīng)發(fā)出的商品,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。
借:發(fā)出商品
貸:庫(kù)存商品等
若增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生
借:應(yīng)收賬款等
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
3.銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理
(1)現(xiàn)金折扣
銷(xiāo)售商品時(shí)采用總價(jià)法確認(rèn)收入,即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)收入。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅題目中會(huì)做出說(shuō)明。
(2)商業(yè)折扣
銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
(3)銷(xiāo)售折讓
銷(xiāo)售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
4.銷(xiāo)售退回的處理
(1)對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回
借:庫(kù)存商品
貸:發(fā)出商品
若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)收賬款
(2)對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入、銷(xiāo)售成本等。銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。
5.特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理
銷(xiāo)售方式 | 收入確認(rèn)與計(jì)量 | |||
代銷(xiāo)商品 | 視同買(mǎi) 斷方式 | 受托方取得代銷(xiāo)商品后,無(wú)論是否能夠賣(mài)出,是否獲利,均與委托方無(wú)關(guān) | 委托方發(fā)出商品,符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入 | |
若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方,或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償 | 委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入 | |||
支付手續(xù)費(fèi)方式 | 委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入 | |||
預(yù)收款銷(xiāo)售方式 | 發(fā)出商品時(shí) | |||
具有融資性質(zhì)的分 期收款銷(xiāo)售商品 | 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額 | |||
附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 | 根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性 | 應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債 | ||
不能合理估計(jì)退貨可能性 | 應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 | |||
售后回購(gòu) | 屬于融資交易 | 不確認(rèn)收入 | ||
有確鑿證據(jù)表明滿足收入確認(rèn)條件 | 按售價(jià)確認(rèn)收入 | |||
售后租回 | 參見(jiàn)租賃準(zhǔn)則 | |||
以舊換新銷(xiāo)售 | 按銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入 |
【提示】
?、侔凑?國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
按上述規(guī)定,會(huì)計(jì)與稅法對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的處理相同,因此售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不形成暫時(shí)性差異。
?、趯?duì)分期收款銷(xiāo)售商品,會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入,稅法上按照分期收款分期確認(rèn)收入的原則處理,會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
?、蹖?duì)于能夠估計(jì)退貨率的銷(xiāo)售退回,會(huì)計(jì)上對(duì)于估計(jì)的退貨部分既不確認(rèn)收入也不結(jié)轉(zhuǎn)成本,而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計(jì)負(fù)債中,稅法上應(yīng)全額確認(rèn)收入,也會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸,追求夢(mèng)想什么時(shí)候都不算晚,每天多做一些注會(huì)練習(xí)題,日積月累,定會(huì)有所收獲!
(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)
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