2017注會《會計》高頻考點：具有融資性質的分期收款銷售商品
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【內容導航】
具有融資性質的分期收款銷售商品
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《會計》科目第十一章收入、費用和利潤的內容
【高頻考點】具有融資性質的分期收款銷售商品
【教材例11-7】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2 000萬元(不含增值稅)，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的增值稅納稅義務。
根據本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為1 600萬元。
根據下列公式：
未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應收款項金額
可以得出：
400×(P/A，r，5)=1 600(萬元)
可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現(xiàn)率。
當r=7%時，400×4.1002=1 640.08>1 600萬元
當r=8%時，400×3.9927=1 597.08<1 600萬元
因此，7%<r<8%。用插值法計算如下：< p="">
現(xiàn)值利率
1 640.08 7%
1 600 r
1 597.08 8%
r=7.93%
每期計入財務費用的金額如表11-1所示。
表11-1 財務費用和已收本金計算表 單位：萬元
年 份（t） | 未收本金 At=At-1-Dt-1 | 財務費用 B=A×7.93% | 收現(xiàn)總額 C | 已收本金 D=C-B |
20×5年1月1日 | 1 600 | |||
20×5年12月31日 | 1 326.88 | 126.88 | 400 | 273.12 |
20×6年12月31日 | 1 032.10 | 105.22 | 400 | 294.78 |
20×7年12月31日 | 713.95 | 81.85 | 400 | 318.15 |
20×8年12月31日 | 370.57 | 56.62 | 400 | 343.38 |
20×9年12月31日 | 29.43* | 400 | 370.57 | |
總 額 | 400 | 2 000 | 1 600 |
*尾數調整。
根據表11-1的計算結果，甲公司各期的會計分錄如下：
?、?0×5年1月1日銷售實現(xiàn)時：
借：長期應收款 20 000 000
貸：主營業(yè)務收入 16 000 000
未實現(xiàn)融資收益 4 000 000
借：主營業(yè)務成本 15 600 000
貸：庫存商品 15 600 000
?、?0×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：
借：銀行存款 4 680 000
貸：長期應收款 4 000 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680 000
借：未實現(xiàn)融資收益 1 268 800
貸：財務費用 1 268 800
③20×6年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：
借：銀行存款 4 680 000
貸：長期應收款 4 000 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680 000
借：未實現(xiàn)融資收益 1 052 200
貸：財務費用 1 052 200
?、?0×7年12月31日收取貨款時：
借：銀行存款 4 680 000
貸：長期應收款 4 000 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680 000
借：未實現(xiàn)融資收益 818 500
貸：財務費用 818 500
⑤20×8年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：
借：銀行存款 4 680 000
貸：長期應收款 4 000 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680 000
借：未實現(xiàn)融資收益 566 200
貸：財務費用 566 200
?、?0×9年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：
借：銀行存款 4 680 000
貸：長期應收款 4 000 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680 000
借：未實現(xiàn)融資收益 294 300
貸：財務費用 294 300
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