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　　甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司、D公司、E公司2016年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，同時(shí)了解了相關(guān)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

　　(2)B公司。2016年下半年隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的萎縮，B公司董事會(huì)決定退出國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，轉(zhuǎn)戰(zhàn)海外市場(chǎng)，同時(shí)對(duì)于新發(fā)展的客戶，由傳統(tǒng)的現(xiàn)銷改為賒銷，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為B公司采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)降低。

　　(3)C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：①C公司余熱發(fā)電工程立項(xiàng)未進(jìn)行可行性研究，也未經(jīng)董事會(huì)集體審批;②為擴(kuò)大市場(chǎng)，C公司決定有償給主要經(jīng)銷商提供擔(dān)保以擴(kuò)大產(chǎn)品銷售能力;③C公司未對(duì)任何活動(dòng)編制預(yù)算。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　(4)D公司。2017年2月，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解到D公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度，預(yù)計(jì)可能造成的壞賬損失占D公司2017年全年銷售收入的40%，董事會(huì)責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2016年12月31日之后，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響D公司2016年度內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。

　　(5)E公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)E公司內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到存在一項(xiàng)重大的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行了溝通，并提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但未在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。

　　假定不考慮其他因素。

　　1.根據(jù)資料(1)和(2)，判斷相關(guān)論述是否存在不當(dāng)之處，并說明理由，同時(shí)例舉風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的常見方法。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)說明資料(3)中事項(xiàng)①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn);并針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，分別提出相應(yīng)的控制措施。

　　3.根據(jù)資料(4)，針對(duì)上述期后事項(xiàng)，指出甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處理是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　4.根據(jù)資料(5)，針對(duì)上述非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，指出甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處理是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　正確答案 :

　　(1)存在不當(dāng)之處。

　　理由：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　理由：B公司采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是退出國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，擴(kuò)大海外市場(chǎng)，屬于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的常見方法：定性、定量以及定性與定量相結(jié)合的技術(shù)，其中，定性技術(shù)包括列舉風(fēng)險(xiǎn)清單、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)矩陣等方法，定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)等方法。

　　【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)

　　答案解析 :

　　解題思路 :

　　正確答案 :

　　(1)事項(xiàng)①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：立項(xiàng)缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。

　　控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)歸口管理工程項(xiàng)目，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告;②企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等部門的專家對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評(píng)審，出具評(píng)審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)集體審批批準(zhǔn)。總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策。

　　(2)事項(xiàng)②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：①對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;②對(duì)被擔(dān)保人的監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;③擔(dān)保過程中可能存在舞弊行為，使企業(yè)利益受損。

　　控制措施：①應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并出具書面報(bào)告;②應(yīng)當(dāng)以制度的形式明確不得提供擔(dān)保的范圍;③應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度、回避制度;④應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理，對(duì)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和資金使用情況進(jìn)行監(jiān)控;⑤應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)的責(zé)任追究制度。

　　(3)事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：不編制預(yù)算，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)。

　　控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。

　　【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)

　　答案解析 :

　　解題思路 :

　　正確答案 :

　　甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為該期后事項(xiàng)不影響D公司2016年度內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)存在不當(dāng)之處。

　　理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)

　　答案解析 :

　　解題思路 :

　　正確答案 :

　　非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，未在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明存在不當(dāng)之處。

　　理由：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，除以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)外，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

　　問題：　　　　　　　

　　老師：根據(jù)要求答題時(shí)對(duì)相關(guān)不當(dāng)之處的表述要再表述一下嗎?看以前答案的模式分為“1、存在不當(dāng)之處。2、存在不當(dāng)之處是。。。。3、理由：”

　　回答：　　　　

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　盡量把具體的不當(dāng)之處寫出來，不要單單只寫“存在不當(dāng)之處”，然后針對(duì)寫出的具體的不當(dāng)之處，給出相應(yīng)的理由。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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