不積跬步無以至千里，備考2017年高級會計師考試的時間已經(jīng)不多，越是關(guān)鍵時刻大家越要堅持備考。東奧小編每天為大家整理高級會計實(shí)務(wù)知識點(diǎn)，希望大家能夠順利備考。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)內(nèi)部環(huán)境(基礎(chǔ)—優(yōu)化)

【所屬章節(jié)】：

本知識點(diǎn)屬于《高級會計實(shí)務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

【知識點(diǎn)】：內(nèi)部環(huán)境

　　企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素構(gòu)成，具體內(nèi)容及之間關(guān)系如下圖：

　　內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是重要環(huán)節(jié)，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。

　　(一)內(nèi)部環(huán)境(基礎(chǔ)—優(yōu)化)

　　內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

　　企業(yè)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，它超出了企業(yè)的控制能力;但企業(yè)評估風(fēng)險要考慮企業(yè)外部環(huán)境風(fēng)險。內(nèi)部環(huán)境直接造成了各企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容的差異。

　　1.治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)又稱法人治理結(jié)構(gòu)，是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則實(shí)現(xiàn)對公司的治理，其關(guān)系見下圖。

　　股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)

　　2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。

　　企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有統(tǒng)一模式，標(biāo)準(zhǔn)是否有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。

　　【提示】公司治理、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配具體內(nèi)容見《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)控制》。3.內(nèi)部審計機(jī)制。保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

　　(1)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)立。設(shè)立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，并配備與履行內(nèi)部審計職能相適應(yīng)的人員和工作條件;未設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由董事會授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機(jī)構(gòu)承擔(dān)上述職責(zé)。

　　(2)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)體制應(yīng)依照法律規(guī)定和企業(yè)章程確定，不得置于財會機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財會機(jī)構(gòu)合署辦公;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開展審計監(jiān)督，其工作范圍不應(yīng)受到人為限制。

　　審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

　　4.人力資源政策。一般包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職;員工的薪酬、考核、晉升與獎懲;關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度;對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等內(nèi)容。職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力是選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提升員工素質(zhì)。

　　【提示】人力資源政策具體內(nèi)容見《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號——人力資源控制》。

　　5.企業(yè)文化(軟實(shí)力—靈魂)。加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

　　【提示】(1)企業(yè)文化是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的、影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念，主要包括企業(yè)的整體價值觀，高級管理人員的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。

　　(2)企業(yè)文化具體內(nèi)容見《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化控制》

　　【案例6-4】某公司董事會會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn);調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督;完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，指出董事會會議提出內(nèi)部控制要點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　(1)各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)?；颍褐卮髽I(yè)務(wù)事項(xiàng)才需要提交董事會審核批準(zhǔn)?；颍焊黝悩I(yè)務(wù)事項(xiàng)不需要提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)。

　　(2)所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：不符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。

　　或：受公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實(shí)現(xiàn)有效分離的，可不予分離。

　　強(qiáng)化階段備考需要考生多做高會案例分析題，預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)！學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開始，無論承受多大的困難和挫折，都要每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。

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