2017年《中級會計實務(wù)》沖刺考點：資產(chǎn)負(fù)債表后事項

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-08-31 09:13:26

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　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

　　【例】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100 000元。20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于2×10年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。

　　本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×9年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)補提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=2 000 000×40%-100 000=700 000(元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　 700 000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 700 000

　　(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 175 000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　 175 000

　　(700000×25%)

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 525 000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 525 000