2017年《中級會計實務(wù)》沖刺考點：資產(chǎn)負債表后事項

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-08-31 09:13:26

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　　【例】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備。2×10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　 2 400 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　 408 000

　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　　　　 2 808 000

　　(2)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品——A商品　　　　　　　　　　2 000 000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　 2 000 000

　　(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　 100 000

　　[(2 400 000-2 000 000)×25%]

　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　 100 000

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 300 000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 300 000

　　(5)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積　 30 000(300 000×10%)

　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　30 000

　　(6)調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表(財務(wù)報表略)

　　①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元，調(diào)增存貨2 000 000元;調(diào)減應(yīng)交稅費508 000元;調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤270 000元。

　?、诶麧櫛眄椖康恼{(diào)整：

　　調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費用100 000元，調(diào)減凈利潤300 000元。

　?、鬯姓邫?quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤300 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減30 000元，未分配利潤調(diào)減270 000元。

　　(7)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)(資產(chǎn)負債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。

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