備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅(jiān)持，足夠的努力，才會(huì)有回報(bào)。路雖遠(yuǎn)，行者將至，東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)財(cái)務(wù)管理知識(shí)點(diǎn)，希望能幫助大家有所幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)組織形式納稅籌劃

　　(二)采購(gòu)的納稅管理

　　(三)企業(yè)利潤(rùn)分配納稅管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《財(cái)務(wù)管理》科目第九章收入與分配管理

　　【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)組織形式納稅籌劃;采購(gòu)的納稅管理;企業(yè)利潤(rùn)分配納稅管理

　　第九章 收入與分配管理

　　企業(yè)組織形式納稅籌劃

　　1.公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇：

　　公司制企業(yè)股東面臨著雙重稅收問(wèn)題。而合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。

　　2.子公司與分公司的選擇：

　　子公司需要獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總計(jì)算并繳納。

　　【例題.計(jì)算題】D公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售，雖然市場(chǎng)穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，尋求新的市場(chǎng)增長(zhǎng)點(diǎn)，D公司準(zhǔn)備重點(diǎn)開拓長(zhǎng)三角市場(chǎng)，并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品在長(zhǎng)三角地區(qū)的銷售工作，相關(guān)部門提出了三個(gè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案供選擇：甲方案為設(shè)立子公司;乙方案為設(shè)立分公司;丙方案為先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。D公司總部及上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)有關(guān)資料如下：

　　資料一：預(yù)計(jì)D公司總部2016～2021年各年應(yīng)納稅所得額分別1000萬(wàn)元、1100萬(wàn)元、1200萬(wàn)元、1300萬(wàn)元、1400萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　資料二：預(yù)計(jì)上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)2016～2021年各年應(yīng)納稅所得額分別為-1000萬(wàn)元、200萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元。假設(shè)分公司所得稅不實(shí)行就地預(yù)繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納;假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。

　　要求：計(jì)算不同分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案下2016～2021年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額，并從稅收籌劃角度分析確定分支機(jī)構(gòu)的最佳設(shè)置方案。

　　【答案】

　　(1)甲方案：

　　上海浦東新區(qū)子公司2016～2021年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=(-1000+200+200+300+300+400)×15%=60(萬(wàn)元)

　　公司總部2016～2021年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=(1000+1100+1200+1300+1400+1500)×25%=1875(萬(wàn)元)

　　2016～2021年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=60+1875=1935(萬(wàn)元)

　　(2)乙方案：

　　2016～2021年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=[(1000-1000)+(1100+200)+(1200+200)+(1300+300)+(1400+300)+(1500+400)]×25%=1975(萬(wàn)元)

　　(3)丙方案：

　　2016～2021年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=(1000+1100+1200+1300+1400+1500-1000)×25%+(200+200+300+300+400)×15%=1835(萬(wàn)元)

　　(4)由于丙方案累計(jì)稅負(fù)最低，因此丙方案最佳。

　　采購(gòu)的納稅管理

　　一般納稅人從一般納稅人處采購(gòu)的貨物，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;

　　一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外)。

　　【例題.計(jì)算題】新華企業(yè)為生產(chǎn)并銷售ABC產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%?，F(xiàn)有甲、乙、丙三個(gè)公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中甲為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%;乙為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅稅率為3%的發(fā)票;丙為個(gè)體工商戶，目前只能出具普通發(fā)票。甲、乙、丙三家公司提供的原材料質(zhì)量無(wú)差別，所提供的每單位原材料的含稅價(jià)格分別為23400元、21115元和19750元。ABC產(chǎn)品的單位含稅售價(jià)為29250元，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。

　　【要求】

　　(1)計(jì)算從甲供應(yīng)商處購(gòu)貨的單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)

　　(2)計(jì)算從乙供應(yīng)商處購(gòu)貨的單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)

　　(2)計(jì)算從丙供應(yīng)商處購(gòu)貨的單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)

　　(4)企業(yè)應(yīng)如何選擇供應(yīng)商

　　【答案】

　　ABC產(chǎn)品的不含稅單價(jià)=29250÷(1+17%)=25000(元)

　　每單位ABC產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額=25000×17%=4250(元)

　　(1)從甲處購(gòu)貨：

　　單位成本=23400÷(1+17%)=20000(元)

　　可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×17%=3400(元)

　　應(yīng)納增值稅=4250-3400=850(元)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加=850×(7%+3%)=85(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=(25000-20000-85)×(1-25%)=3686.25(元)

　　(2)從乙處購(gòu)貨：

　　單位成本=21115÷(1+3%)=20500(元)

　　可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20500×3%=615(元)

　　應(yīng)納增值稅=4250-615=3635(元)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加=3635×(7%+3%)=363.5(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=(25000-20500-363.5)×(1-25%)=3102.38(元)

　　(3)從丙處購(gòu)貨：

　　單位成本=19750(元)

　　可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=0(元)

　　應(yīng)納增值稅=4250(元)

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加=4250×(7%+3%)=425(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=(25000-19750-425)×(1-25%)=3618.75(元)

　　(4)由上可知，在一般納稅人處購(gòu)買原材料所獲利潤(rùn)最大，所以應(yīng)該選擇甲公司作為原材料供應(yīng)商。