2017年《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》高頻考點(diǎn)：采購的納稅管理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-09-04 10:31:16

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　　企業(yè)利潤分配納稅管理

　　(一)所得稅的納稅管理

　　虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃，最重要的就是正確把握虧損彌補(bǔ)期限。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

　　(二)股利分配的納稅管理

　　1.基于自然人股東的納稅籌劃

　　上市公司發(fā)放股利有利于長期持股的個(gè)人股東獲得納稅方面的好處。

投資收益	持股期限	適用的個(gè)人所得稅率	交易時(shí)印花稅
現(xiàn)金股利和股票股利	1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）	20%
	1個(gè)月-12個(gè)月（含1年）	20%×50%=10%
	超過1年	免征
買賣股票資本利得收益		免征	成交額×1‰

　　2.基于法人股東的納稅籌劃

　　(1)投資企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性收益所得只要符合相關(guān)規(guī)定都可享受免稅收入待遇，而不論該投資企業(yè)是否為居民企業(yè)。

　　(2)投資企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式取得的投資收益需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用的所得稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題】為適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的形勢(shì)，C公司于2015年年初購置了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，購置成本為4000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。C公司適用的所稅稅率為25%。2016年C公司當(dāng)年虧損2600萬元。

　　經(jīng)張會(huì)計(jì)師預(yù)測(cè)，C公司2017年~2022年各年未扣除折舊的稅前利潤均為900萬元。為此他建議，C公司應(yīng)從2017年開始變更折舊辦法，使用直線法(即年限平均法)替代年數(shù)總和法，以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)更有利。

　　在年數(shù)總和法和直線法下，2017~2022年各年的折舊及稅前利潤的數(shù)據(jù)分別如表1和表2所示：

　　表1年數(shù)總和法下的年折舊額及稅前利潤

　　單位：萬元

年度	2017	2018	2019	2020	2021	2022
年折舊額	633.33	527.78	422.22	316.67	211.11	105.56
稅前利潤	266.67	372.22	477.78	583.33	688.89	794.44

　　表2直線法下的年折舊額及稅前利潤

　　單位：萬元

年度	2017	2018	2019	2020	2021	2022
年折舊額	369.44	369.44	369.44	369.44	369.44	369.44
稅前利潤	530.56	530.56	530.56	530.56	530.56	530.56

　　要求：(1)分別計(jì)算C公司按年數(shù)總和法和直線法計(jì)提折舊情況下2017~2022年應(yīng)繳納的所得稅總額。

　　(2)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，判斷C公司是否應(yīng)接受張會(huì)計(jì)師的建議(不考慮資金時(shí)間價(jià)值)。

　　【答案】

　　(1)年數(shù)總和法下：

　　2016~2021年應(yīng)繳納的所得稅總額

　　=794.44×25%=198.61(萬元)

　　【解析】

年度	2017	2018	2019	2020	2021	2022
年折舊額	633.33	527.78	422.22	316.67	211.11	105.56
稅前利潤	266.67	372.22	477.78	583.33	688.89	794.44
彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額	-2600+266.67 =-2333.33	-1961.11	-1483.33	-900	-211.11
應(yīng)交所得稅		0	0	0	0	794.44× 25%=198.61

　　(2)直線折舊法下：

　　2017~2022年應(yīng)繳納的所得稅總額

　　=(530.56×5-2600)×25%+530.56×25%

　　=145.84(萬元)

　　【解析】

年度	2016	2017	2018	2019	2020	2021
稅前利潤	530.56	530.56	530.56	530.56	530.56	530.56
彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額	-2069.44	-1538.88	-1008.32	-477.76	52.8	530.56
應(yīng)交所得稅	0	0	0	0	52.8× 25%=13.2	132.64

　　(2)根據(jù)上一問計(jì)算結(jié)果，變更為直線法的情況下繳納的所得稅更少，所以應(yīng)接受張會(huì)計(jì)師的建議。

　　希望大家能在備考過程中多多總結(jié)，多思考，多積累。積累多了就是經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!點(diǎn)擊東奧中級(jí)財(cái)務(wù)管理考點(diǎn)精編匯總!站在巨人的肩膀，幫助您順利通過中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試。

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