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2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn):進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編:于在洋2017-09-04 13:40:30

  稅務(wù)師備考已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)階段,考生一定要充分利用好有限的時(shí)間提升學(xué)習(xí)效率,東奧小編今日為您提供2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn):特殊情況之二——按比例分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  特殊情況之二——按比例分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

  【所屬章節(jié)】

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章9講

  【知識(shí)點(diǎn)】特殊情況之二——按比例分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

  (1)適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

  取得的不動(dòng)產(chǎn),包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,融資租入的不動(dòng)產(chǎn),以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

  【例題·多選題】根據(jù)“營(yíng)改增”關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定,2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。以下適用該政策的取得的不動(dòng)產(chǎn)有( )。

  A.直接購(gòu)買(mǎi)的不動(dòng)產(chǎn)

  B.融資租入的不動(dòng)產(chǎn)

  C.接受捐贈(zèng)的不動(dòng)產(chǎn)

  D.抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)

  E.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)

  【答案】ACD

  (2)納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額依照上述(1)的規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物,是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

  (3)納稅人按照上述規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

  上述進(jìn)項(xiàng)稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  【例題·單選題】2016年8月,某企業(yè)對(duì)已使用過(guò)3年的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行改建,該不動(dòng)產(chǎn)原值500萬(wàn)元,改建增加原值300萬(wàn)元,改建中發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元,改建工程當(dāng)月完工,則以下說(shuō)法正確的是( )。

  A.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

  B.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2016年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元

  C.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2016年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8萬(wàn)元

  D.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2017年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8萬(wàn)元

  【答案】D

  【解析】納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

  該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2016年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20×60%=12(萬(wàn)元)。

  該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2017年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20×40%=8(萬(wàn)元)。

  (4)購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù),轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  【例題】甲企業(yè)2016年10月購(gòu)入一批材料,計(jì)劃用于企業(yè)貨物生產(chǎn),當(dāng)月認(rèn)證并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅10萬(wàn)元,2017年2月,該企業(yè)將上述材料改變用途,用于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,則該企業(yè)應(yīng)在2017年2月從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減4萬(wàn)元,計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并于2018年2月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  (5)納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí),尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,允許于轉(zhuǎn)讓的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  (6)按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

  依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

  按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  【歸納1】可分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的不動(dòng)產(chǎn)包括4類(lèi)情形

  1.以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  2.在建、新建的不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)并用于相應(yīng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程的貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  3.改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的,購(gòu)進(jìn)并用于相應(yīng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程的貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),也適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣辦法;未達(dá)到50%的,可以一次性抵扣。

  4.原來(lái)按照規(guī)定不得抵扣,發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)改變用途不動(dòng)產(chǎn))。

  購(gòu)進(jìn)貨物,是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

  【歸納2】不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形

  融資租入的不動(dòng)產(chǎn)、施工現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)建筑、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目都不適用分2次抵扣的規(guī)定,相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅可一次性抵扣。

  【歸納3】抵扣時(shí)間的3個(gè)具體規(guī)定

  1.納稅人取得適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣辦法的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣60%;40%作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  2.不可抵改為可抵,次月開(kāi)抵——對(duì)于改變用途,不可抵扣進(jìn)項(xiàng)的不動(dòng)產(chǎn)改為可抵扣用途的不動(dòng)產(chǎn)(如職工食堂改為銷(xiāo)售展廳),可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的60%部分在改變用途的次月抵扣,40%部分在改變用途的次月起第13個(gè)月抵扣。

  3.一次抵改為分次抵,當(dāng)月減除40%——購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣的貨物和服務(wù),轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,其已抵扣的40%部分,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額減除,計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣。

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  (本文是東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn))


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