稅務(wù)師備考已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)階段，考生一定要充分利用好有限的時(shí)間提升學(xué)習(xí)效率，東奧小編今日為您提供2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：特殊情況之二——按比例分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　特殊情況之二——按比例分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章9講

　　【知識(shí)點(diǎn)】特殊情況之二——按比例分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　(1)適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　【例題·多選題】根據(jù)“營(yíng)改增”關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。以下適用該政策的取得的不動(dòng)產(chǎn)有( )。

　　A.直接購(gòu)買(mǎi)的不動(dòng)產(chǎn)

　　B.融資租入的不動(dòng)產(chǎn)

　　C.接受捐贈(zèng)的不動(dòng)產(chǎn)

　　D.抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)

　　E.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)

　　【答案】ACD

　　(2)納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照上述(1)的規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　(3)納稅人按照上述規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【例題·單選題】2016年8月，某企業(yè)對(duì)已使用過(guò)3年的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行改建，該不動(dòng)產(chǎn)原值500萬(wàn)元，改建增加原值300萬(wàn)元，改建中發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元，改建工程當(dāng)月完工，則以下說(shuō)法正確的是( )。

　　A.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　B.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2016年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元

　　C.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2016年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8萬(wàn)元

　　D.該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2017年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2016年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20×60%=12(萬(wàn)元)。

　　該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)2017年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20×40%=8(萬(wàn)元)。

　　(4)購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【例題】甲企業(yè)2016年10月購(gòu)入一批材料，計(jì)劃用于企業(yè)貨物生產(chǎn)，當(dāng)月認(rèn)證并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅10萬(wàn)元，2017年2月，該企業(yè)將上述材料改變用途，用于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，則該企業(yè)應(yīng)在2017年2月從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減4萬(wàn)元，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于2018年2月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(5)納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于轉(zhuǎn)讓的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

　　依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【歸納1】可分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的不動(dòng)產(chǎn)包括4類(lèi)情形

　　1.以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.在建、新建的不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)并用于相應(yīng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程的貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，購(gòu)進(jìn)并用于相應(yīng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程的貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，也適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣辦法;未達(dá)到50%的，可以一次性抵扣。

　　4.原來(lái)按照規(guī)定不得抵扣，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)改變用途不動(dòng)產(chǎn))。

　　購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　【歸納2】不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形

　　融資租入的不動(dòng)產(chǎn)、施工現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)建筑、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目都不適用分2次抵扣的規(guī)定，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅可一次性抵扣。

　　【歸納3】抵扣時(shí)間的3個(gè)具體規(guī)定

　　1.納稅人取得適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣辦法的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣60%;40%作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2.不可抵改為可抵，次月開(kāi)抵——對(duì)于改變用途，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)的不動(dòng)產(chǎn)改為可抵扣用途的不動(dòng)產(chǎn)(如職工食堂改為銷(xiāo)售展廳)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的60%部分在改變用途的次月抵扣，40%部分在改變用途的次月起第13個(gè)月抵扣。

　　3.一次抵改為分次抵，當(dāng)月減除40%——購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額減除，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣。

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