備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅(jiān)持，足夠的努力，才會(huì)有回報(bào)。路雖遠(yuǎn)，行者將至，東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)經(jīng)濟(jì)法知識(shí)點(diǎn)，希望能幫助大家有所幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)視同銷(xiāo)售貨物

　　(二)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(三)銷(xiāo)售額的界定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》科目第六章增值稅法律制度

　　【知識(shí)點(diǎn)】：視同銷(xiāo)售貨物;增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;銷(xiāo)售額的界定

　　第六章增值稅法律制度

　　視同銷(xiāo)售貨物

　　1.視同銷(xiāo)售貨物

　　(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

　　【解釋】將貨物交付他人代銷(xiāo)時(shí)，委托方視同銷(xiāo)售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷(xiāo)售”，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　表6-1 視同銷(xiāo)售

　　2.組成計(jì)稅價(jià)格(2012年綜合題)

　　(1)不征消費(fèi)稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　(2)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【解釋】視同銷(xiāo)售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其銷(xiāo)售額的確定按照下列順序：

　　(1)按照納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(2)按照其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。考生應(yīng)清楚的是，只有在沒(méi)有“同類(lèi)貨物”平均銷(xiāo)售價(jià)格的情況下，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

　　增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

　　(6)納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為(委托他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(7)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　銷(xiāo)售額的界定

　　1.銷(xiāo)售額是否含增值稅

　　(1)商業(yè)企業(yè)的“零售價(jià)”肯定含稅;

　　(2)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的“銷(xiāo)售額”肯定不含稅;

　　(3)價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入。

　　2.價(jià)外費(fèi)用(2010年簡(jiǎn)答題、2012年綜合題)

　　(1)價(jià)外費(fèi)用(價(jià)外向買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi))無(wú)論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額。

　　(2)下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　?、阡N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(a)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(b)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);(c)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　3.包裝物押金

　　(1)收取的1年以?xún)?nèi)的押金并且未超過(guò)合同規(guī)定期限(未逾期)，單獨(dú)核算的，不并入銷(xiāo)售額。

　　(2)收取的1年以?xún)?nèi)的押金但超過(guò)合同規(guī)定期限(逾期)，單獨(dú)核算的，應(yīng)并入銷(xiāo)售額(視為含稅收入)，按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

　　(3)已經(jīng)收取1年以上的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額(視為含稅收入)，按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

　　(4)對(duì)銷(xiāo)售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額中征稅。

　　【解釋】啤酒、黃酒的包裝物押金，按照前3條的規(guī)定處理。

　　4.商業(yè)折扣

　　(1)銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。

　　(2)未在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

　　5.以舊換新

　　(1)納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

　　(2)金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷(xiāo)售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　　希望大家能在備考過(guò)程中多多總結(jié)，多思考，多積累。積累多了就是經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!點(diǎn)擊東奧中級(jí)經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)精編匯總!站在巨人的肩膀，幫助您順利通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試。