中級會計實務:每日攻克一大題(8)




中級會計師考試即將到來,小編為大家整理中級會計實務每日攻克一大題,希望大家在考場上能夠多得分,輕松搞定中級。
綜合題八:
甲公司為上市公司,主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷售。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算,適用的所得稅稅率為25%,假定甲公司有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外,甲公司其他相關資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎,且折舊或攤銷方法、年限、殘值均與稅法規(guī)定相同。2016年年末,甲公司財務總監(jiān)對2016年度的下列有關業(yè)務的會計處理提出疑問:
(1)2016年,甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位,當年發(fā)生業(yè)務宣傳費3000萬元,至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入18000萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售收入15%部分,準予稅前扣除;超過部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)2016年1月1日,甲公司以1043.28萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債的票面金額為1000萬元,票面年利率為6%,實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算,不考慮其他因素,甲公司會計處理如下:
①2016年1月1日
借:持有至到期投資——成本 1000
——利息調(diào)整 43.28
貸:銀行存款 1043.28
?、?016年12月31日
借:持有至到期投資——應計利息 60
貸:投資收益 60
借:所得稅費用 25.82
貸:遞延所得稅負債 25.82
(3)甲公司于2016年1月2日用銀行存款從證券市場上購入丁上市公司股票5000萬股,并準備長期持有,每股購入價為10元,另支付相關稅費120萬元,占丁公司股份的30%,能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊憽?016年1月2日,丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相等,均為150000萬元。丁公司2016年實現(xiàn)凈利潤800萬元,未分配現(xiàn)金股利,無其他所有者權(quán)益變動。2016年12月31日,丁公司股票每股市價為13元。甲公司將取得的丁公司股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算,甲公司會計處理如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 50120
貸:銀行存款 50120
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 14880
貸:其他綜合收益 14880
借:其他綜合收益 3720
貸:遞延所得稅負債 3720
(4)2016年度,甲公司計提工資薪金5500萬元,實際發(fā)放5000萬元,余下部分預計下年發(fā)放。稅法規(guī)定,工資按實際發(fā)放金額在稅前列支。甲公司確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。
(5)2016年12月3日,甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。出租時該寫字樓的賬面余額為5000萬元,已計提折舊1000萬元(含2016年12月計提折舊額),出租時公允價值為6000萬元,2016年12月31日,該寫字樓的公允價值為6100萬元。甲公司相關會計處理如下:
①2016年12月3日
借:投資性房地產(chǎn)——成本 6000
累計折舊 1000
貸:固定資產(chǎn) 5000
公允價值變動損益 2000
?、?016年12月31日
借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100
貸:公允價值變動損益 100
?、奂坠敬_認遞延所得稅負債525萬元,確認所得稅費用525萬元。
要求:
根據(jù)上述資料,逐項分析、判斷甲公司上述相關業(yè)務的會計處理是否正確(分別注明業(yè)務及其序號),并簡要說明理由;如不正確,編制有關調(diào)整會計分錄(不需要考慮結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目至“利潤分配——未分配利潤”科目的會計分錄)。
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