稅務(wù)師和煙民需要關(guān)注的大事:煙葉稅首個(gè)升級(jí)為法律的稅收條例




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日前,煙葉稅法草案已提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)初次審議,成為現(xiàn)行15個(gè)稅收條例中首個(gè)啟動(dòng)立法的稅種。
草案將暫行條例平移為法律,擬維持20%的現(xiàn)行煙葉稅稅率不變,并規(guī)定了煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收購(gòu)煙葉實(shí)際支付價(jià)款的總額,擬授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)價(jià)款總額的范圍、標(biāo)準(zhǔn)等作出規(guī)定。
對(duì)此,多位常委會(huì)組成人員在分組審議中提出,稅收法定一定要稅基法定,由國(guó)務(wù)院規(guī)定總價(jià)款的范圍并不合適,并建議取消現(xiàn)行煙葉稅稅基中的價(jià)外補(bǔ)貼。
稅基一定要法定
目前,煙葉稅稅基由兩部分組成,分別是煙葉收購(gòu)價(jià)款和煙草公司對(duì)煙民的補(bǔ)貼。
全國(guó)人大常委會(huì)委員、原央行副行長(zhǎng)吳曉靈在審議中指出,稅收法定最重要的是定稅種、稅基、稅率,這次立法當(dāng)中沒(méi)有把稅基的問(wèn)題明確提出來(lái),而是用價(jià)款總額來(lái)替代,并由國(guó)務(wù)院來(lái)定總價(jià)款的范圍,不太合適。
“稅收法定原則不僅僅是上升到法律,課稅要素也要法定,才是真正的稅收法定?!比蚊瘱|委員也指出,課稅要素法定原則要求征稅的主體、納稅主體、計(jì)稅依據(jù)、稅率等以及相關(guān)的征稅程序都由立法機(jī)關(guān)規(guī)定下來(lái),未經(jīng)授權(quán),行政機(jī)關(guān)不得改動(dòng),這是稅收法定原則里規(guī)定的課稅要素內(nèi)容。
任茂東還提到,現(xiàn)實(shí)中,煙葉生產(chǎn)補(bǔ)貼缺乏制度規(guī)范,扭曲了煙葉計(jì)稅價(jià)格。這些補(bǔ)貼很大的程度是收購(gòu)企業(yè)在產(chǎn)前或者產(chǎn)后以實(shí)物的形式提供給煙農(nóng)的,很難在征收價(jià)格上體現(xiàn),所以建議清楚準(zhǔn)確表述“實(shí)際支付價(jià)格總額”,實(shí)現(xiàn)真正的稅收法定。
吳曉靈也提出,從稅收原理和實(shí)際利益所得情況來(lái)看,把補(bǔ)貼作為稅基不合適,也不成立。她解釋稱(chēng),按照有些說(shuō)法,補(bǔ)貼是為了保證煙葉種植質(zhì)量和穩(wěn)定煙葉生產(chǎn),引導(dǎo)、促進(jìn)煙葉農(nóng)產(chǎn)區(qū)整體的發(fā)展,但這些都沒(méi)有量化到一個(gè)具體的賣(mài)煙葉的煙農(nóng)身上,“這個(gè)利益并不是煙農(nóng)本人得到,而是這個(gè)地區(qū)得到的”。
稅法僅5部規(guī)范性文件卻超5500部
對(duì)于稅收法定要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和路徑,北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文在8月的全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議專(zhuān)題講座中進(jìn)行了闡述。
在談到稅收法定的必要性時(shí),劉劍文提出稅收法律的供給不足問(wèn)題:當(dāng)前,我國(guó)整個(gè)稅法體系中僅有5部法律,卻有約30部稅收行政法規(guī)、約50部稅收行政規(guī)章和超過(guò)5500部稅收規(guī)范性文件。
“如果沒(méi)有相應(yīng)法律作依據(jù),政府不能征稅,公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)”,劉劍文表示,稅收法定原則是指由立法者決定稅收問(wèn)題的稅法基本原則,實(shí)質(zhì)在于通過(guò)民主程序規(guī)范征稅活動(dòng),進(jìn)而保護(hù)納稅人的權(quán)利,維護(hù)人民的尊嚴(yán)和主體性。
劉劍文將稅收法定原則的基本內(nèi)涵歸納為稅收要素法定、稅收要素確定、征稅程序合法三方面,其中稅收要素確定指稅收法律的規(guī)定必須明確清晰,盡可能避免出現(xiàn)漏洞和歧義,征稅程序合法包括征稅機(jī)關(guān)非經(jīng)法定程序,不得隨意加征、減征、停征或免征稅收。
他提到,需要特別引起重視的是,授權(quán)國(guó)務(wù)院及其部門(mén)對(duì)稅收優(yōu)惠、稅目、稅額等實(shí)體性稅收基本要素予以確定,容易致使法律的實(shí)施效果大打折扣,不利于維護(hù)稅收法律本身的穩(wěn)定性、確定性和權(quán)威性,因而亟需對(duì)此加以規(guī)范和約束。
專(zhuān)家說(shuō)法
北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文表示,在實(shí)踐中,發(fā)揮作用的主要是稅收規(guī)范性文件,也就是由財(cái)稅主管部門(mén)制定頒布的稅收規(guī)則。
他舉例, 2007年5月30日凌晨,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文上調(diào)證券(股票)交易印花稅稅率為3 ?!耙砸?guī)范性文件的形式在一夜之間調(diào)整稅率,雖然其目標(biāo)在于防止過(guò)度投機(jī),具有目的正當(dāng)性,但在程序的規(guī)范和合法性上有待加強(qiáng)”,劉劍文指出。
此外,稅法還存在過(guò)于簡(jiǎn)短的問(wèn)題,也為稅法執(zhí)行中的行政解釋提供了過(guò)大的空間,甚至容易導(dǎo)致一些隨意性執(zhí)法行為。劉劍文指出,實(shí)踐中,部門(mén)“批復(fù)”或“決定”有時(shí)突破稅法規(guī)定的文義,相當(dāng)于變相立法。
因此他建議應(yīng)當(dāng)按照“稅收要素確定”的要求,增強(qiáng)稅法的可執(zhí)行性,并提高立法質(zhì)量,重要的途徑就是堅(jiān)持科學(xué)立法和民主立法:立法全過(guò)程公開(kāi)透明,通過(guò)公布法律草案、座談、聽(tīng)證、評(píng)估等方式,保障社會(huì)公眾對(duì)于稅收立法的廣泛參與和監(jiān)督;通過(guò)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)、設(shè)立稅收立法咨詢(xún)專(zhuān)家?guī)斓确绞?,發(fā)揮專(zhuān)家學(xué)者的積極作用。
(轉(zhuǎn)載自:中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì))
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