2017年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn):財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算




距離2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間已經(jīng)不多了,您時(shí)間余額已經(jīng)不足,接下來僅剩的這少量時(shí)間,大家還不能松懈,按部就班做題,總結(jié)知識(shí)點(diǎn)。東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),希望能對(duì)大家有所幫助。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算
(二)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
【所屬章節(jié)】:
本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第二十一章事業(yè)單位會(huì)計(jì)第二節(jié)事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算
【知識(shí)點(diǎn)】:結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算;
第二節(jié) 事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算
結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配,不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。
(一)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成,或由于受政策變化,計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止,當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)部門預(yù)算管理的規(guī)定,使用和管理財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。
1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
(1)會(huì)計(jì)期末
借:財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出
貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出(基本支出、項(xiàng)目支出)或“事業(yè)支出——基本支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)、項(xiàng)目支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)
(2)年末,按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
或相反分錄。
(3)按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的,按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”
貸:財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目
取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的,做相反會(huì)計(jì)分錄。
2.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算
(1)年末,按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
或相反分錄。
(2)按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的,按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
貸:財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目
取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的,做相反會(huì)計(jì)分錄。
【例】20×3年6月,財(cái)政部門撥付某事業(yè)單位基本補(bǔ)助4 000 000元、項(xiàng)目補(bǔ)助1 000 000元,“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出(基本支出)”、“財(cái)政補(bǔ)助支出(項(xiàng)目支出)” 明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4 000 000元和800 000元。月末,該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn),賬務(wù)處理如下:
(1)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入
借:財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出 4 000 000
——項(xiàng)目支出 1 000 000
貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000
——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出
借:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000
——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 800 000
貸:事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出(基本支出) 4 000 000
——財(cái)政補(bǔ)助支出(項(xiàng)目支出) 800 000
(二)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算,以滿足專項(xiàng)資金??顚S玫墓芾淼囊?。
1.期末
借:事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸:“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)”、“其他支出”
2.年末,完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析,將已完成項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸:銀行存款(繳回原專項(xiàng)資金撥入單位)
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(留歸本單位使用)
貸:事業(yè)基金
【提示】項(xiàng)目未完成,“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。
【例】20×3年1月,某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)5 000 000元,為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。20×3年12月,項(xiàng)目結(jié)項(xiàng),經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn),該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸該事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理如下:
(1)結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入,
借:上級(jí)補(bǔ)助收入 5 000 000
貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5 000 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)單位支出中該科研專項(xiàng)支出,
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 4 800 000
貸:事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 4 800 000
(3)經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本事業(yè)單位使用時(shí),
借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 200 000
貸:事業(yè)基金 200 000
【例題?單選題】2015年12月31日,甲事業(yè)單位完成非財(cái)政專項(xiàng)資金撥款支持的開發(fā)項(xiàng)目,上級(jí)部門批準(zhǔn)將項(xiàng)目結(jié)余資金70萬元留歸該單位使用。當(dāng)日,該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確認(rèn)為( )。
A.單位結(jié)余
B.事業(yè)基金
C.非財(cái)政補(bǔ)助收入
D.專項(xiàng)基金
【答案】B
【解析】年末,事業(yè)單位完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后,已完成項(xiàng)目的剩余資金留歸本單位使用的,應(yīng)該借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目,貸記“事業(yè)基金”科目,選項(xiàng)B正確。
做題是備考最后階段非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié),考生要充分利用好中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。