2017高級會計實務精華答疑 ：合并報表分錄
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P公司是一家專門從事礦產資源開發(fā)，生產和銷售的大型企業(yè)集團公司，2013年末，P公司擁有甲公司，乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍; P公司除擁有上述3家子公司的股權投資外，無其他股權投資，且3家子公司均無對外股權投資。P公司及其子公司適用的所得稅科中率均為25%。采用的會計期間和會計政策一致。2014年，P公司及其子公司發(fā)生的與股權投資有關的業(yè)務資料如下：
(1)甲公司控制乙公司
2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權的股份，相關的產權交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權。當日，乙公司凈賬面價值為7000萬元(此金額為當日乙公司所有者權益在最終控制方P公司合并財務報表中的賬面價值)，其中，實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元;乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元。
2014年3月31日，甲公司凈資產賬面價值為28000萬元，其中：實收資本1500萬元，資本公積(資本溢價)5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項。
2014年4月1日(合并日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：
?、僭黾淤Y公積(資本溢價)200萬元;
?、诖_認長期股權投資4200萬元。
2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：
③以乙公司凈資產賬面價值7000萬元為基礎確認少數(shù)股東權益2800萬元。
(2)丙公司控制M公司
2014年7月31日，丙公司支付現(xiàn)金40000萬元，購買了M公司80%有表決權的股份，相關的產權交接手續(xù)辦理完畢，取得對M公司的控制權。當日，M公司凈資產賬面價值為38000萬元，公允價值為40000萬。
2014年12月31日，丙公司又從M公司少數(shù)股東處理現(xiàn)金4200萬元購買了M公司10%有表決權的股份，持有的對M公司有表決權的股份比例達到了90%，對M公司自2014年7月31日開始以可辨認凈資產公允價值為基礎持續(xù)計算的凈資產為41000萬元。
丙公司在個別財務報表中部分會計處理如下：
?、僭黾娱L期股權投資4100萬元
2014年12月31日，丙公司在合并財務報表中部分會計處理如下：
?、谡{整增加資本公積(資本溢價)100萬元;
?、鄞_認合并商譽為8000萬元。
假定不考慮其他因素的影響。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的，分別說明理由。
2.根據(jù)資料(1)，計算甲公司合并日合并資產負債表中資本公積的金額。
3.根據(jù)資料(2)，逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的，分別說明理由。
對應問題1：根據(jù)資料(1)，逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的，分別說明理由。
【問題1參考答案與分析】
1.(1)甲公司①項會計處理正確。
(2)甲公司②項會計處理正確。
(3)甲公司③項會計處理正確。
補充分錄：
個別報表
借：長期股權投資 4 200
貸：銀行存款 4 000
資本公積——股本溢價 200
合并報表
借：實收資本 2 000
資本公積——股本溢價 1 500
盈余公積 1 000
未分配利潤 2 500
貸：長期股權投資 4 200
少數(shù)股東權益 2 800
對應問題2：根據(jù)資料(1)，計算甲公司合并日合并資產負債表中資本公積的金額。
【問題2參考答案與分析】
甲公司合并日合并資產負債表資本公積的金額=5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(萬元)。
3.甲公司①的會計處理不正確。
理由：購買子公司少數(shù)股東權益，按照支付對價的公允價值確認新取得的長期股權投資的入賬價值，即增加長期股權投資的金額是4200萬元。
甲公司②的會計處理不正確。
理由：購買子公司少數(shù)股東權益，合并報表中母公司新取得的長期股權投資與按新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產的份額的差額應當調整所有者權益。
補充分錄
借：資本公積 100
貸：長期股權投資 100
甲公司③的會計處理正確。
問題：
資料3，完整的合并報表分錄是什么?
回答：
尊敬的學員，您好：
您是說資料3嗎，這里的案例分析題三中只有2個資料，沒有資料3，您是不是說的第3問，老師這里暫按第3問來回答您：
借：資本公積100
貸：長投100
借：長投800
貸：投資收益800
借：M公司所有者權益41000
商譽8000
貸：長投44900
少數(shù)股東權益4100
祝您學習愉快!
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