2017年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn)：民間非營利組織會計(jì)
第二節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算
一、受托代理業(yè)務(wù)的核算
(一)受托代理業(yè)務(wù)的概念
受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。
(二)受托代理業(yè)務(wù)的界定
在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用。民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。
(三)受托代理業(yè)務(wù)的核算
1.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)
借：受托代理資產(chǎn)
貸：受托代理負(fù)債
其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：
(1)如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值;
(2)如果受托代理資產(chǎn)為短期投資，存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價(jià)值;如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
2.在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)
借：受托代理負(fù)債
貸：受托代理資產(chǎn)
3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金
(1)收到時(shí)：
借：銀行存款等
貸：受托代理負(fù)債
(2)轉(zhuǎn)出時(shí)：
借：受托代理負(fù)債
貸：銀行存款等
二、捐贈收入的核算
(一) 捐贈的概念
| 概念 | 捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人（捐贈人）自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人（受贈人），或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€(gè)人（受贈人）的負(fù)債 |
| 特征 | （1）捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于非交換交易； （2）捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等； （3）捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配 |
| 關(guān)注 | （1）應(yīng)當(dāng)將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來； （2）可能某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易； （3）應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來； （4）捐贈收入分為限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入； （5）捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露 |
(二)捐贈收入的核算
1.接受捐贈時(shí)
借：銀行存款等
貸：捐贈收入——限定性收入(有限定用途)
捐贈收入——非限定性收入(無限定用途)
2.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時(shí))，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
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