2017年《中級經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的納稅人
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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
(二)應(yīng)當(dāng)征稅的收入
(三)不征稅收入
(四)免稅收入
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于中級《經(jīng)濟(jì)法》科目第七章企業(yè)所得稅法律制度
【知識點(diǎn)】：企業(yè)所得稅的納稅人;應(yīng)當(dāng)征稅的收入;不征稅收入;免稅收入
第七章 企業(yè)所得稅法律制度
企業(yè)所得稅的納稅人
1.居民企業(yè)
居民企業(yè)，是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來源于“境內(nèi)、境外”的全部所得在我國納稅。
2.非居民企業(yè)
非居民企業(yè)，是指按照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但是有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
3.源泉扣繳
對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，取得來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。應(yīng)納稅所得額的計算方法：
(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
表7-1 非居民企業(yè)
| 企業(yè)類型 | 所得類型 | 是否在我國繳納企業(yè)所得稅 | 是否實(shí)行源泉扣繳 | 適用稅率 | |
| 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè) | 來源于境內(nèi)的所得 | 與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系 | √ | × | 25% |
| 與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系 | √ | √ | 10% | ||
| 來源于境外的所得 | 與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系 | √ | × | 25% | |
| 與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系 | × | — | — | ||
| 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè) | 來源于境內(nèi)的所得 | √ | √ | 10% | |
| 來源于境外的所得 | × | — | — | ||
應(yīng)當(dāng)征稅的收入
1.銷售貨物收入
(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
(2)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
(3)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
(4)銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
(5)銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
(6)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。
(7)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
(8)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。
(9)企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的價格比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項收入，其商品價格應(yīng)以公允價格計算。
【增值稅】納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物。
表7-2 銷售貨物收入的確認(rèn)
預(yù)收款 | 發(fā)出商品時 |
分期收款 | 合同約定的收款日期 |
托收承付 | 辦妥托收手續(xù)時 |
委托代銷 | 收到代銷清單時 |
商業(yè)折扣 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入 |
現(xiàn)金折扣 | （1）按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入 （2）現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除 |
預(yù)收款 | 發(fā)出商品時 |
以舊換新 | （1）銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入 （2）回收的商品作為購進(jìn)商品處理 |
售后回購 | （1）符合收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入 （2）回購的商品作為購進(jìn)商品處理 |
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