2017年《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn):企業(yè)所得稅的納稅人




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【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
(二)應(yīng)當(dāng)征稅的收入
(三)不征稅收入
(四)免稅收入
【所屬章節(jié)】:
本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》科目第七章企業(yè)所得稅法律制度
【知識(shí)點(diǎn)】:企業(yè)所得稅的納稅人;應(yīng)當(dāng)征稅的收入;不征稅收入;免稅收入
第七章 企業(yè)所得稅法律制度
企業(yè)所得稅的納稅人
1.居民企業(yè)
居民企業(yè),是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于“境內(nèi)、境外”的全部所得在我國(guó)納稅。
2.非居民企業(yè)
非居民企業(yè),是指按照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但是有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
3.源泉扣繳
對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法:
(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
表7-1 非居民企業(yè)
企業(yè)類(lèi)型 | 所得類(lèi)型 | 是否在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅 | 是否實(shí)行源泉扣繳 | 適用稅率 | |
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè) | 來(lái)源于境內(nèi)的所得 | 與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 | √ | × | 25% |
與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系 | √ | √ | 10% | ||
來(lái)源于境外的所得 | 與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 | √ | × | 25% | |
與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系 | × | — | — | ||
在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè) | 來(lái)源于境內(nèi)的所得 | √ | √ | 10% | |
來(lái)源于境外的所得 | × | — | — |
應(yīng)當(dāng)征稅的收入
1.銷(xiāo)售貨物收入
(1)銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
(2)銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
(3)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
(4)銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
(5)銷(xiāo)售商品以舊換新的,銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
(6)采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
(7)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
(8)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
(9)企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售商品的,其贈(zèng)品不屬于捐贈(zèng),應(yīng)按各項(xiàng)商品的價(jià)格比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入,其商品價(jià)格應(yīng)以公允價(jià)格計(jì)算。
【增值稅】納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,視同銷(xiāo)售貨物。
表7-2 銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)
預(yù)收款 | 發(fā)出商品時(shí) |
分期收款 | 合同約定的收款日期 |
托收承付 | 辦妥托收手續(xù)時(shí) |
委托代銷(xiāo) | 收到代銷(xiāo)清單時(shí) |
商業(yè)折扣 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入 |
現(xiàn)金折扣 | (1)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入 (2)現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 |
預(yù)收款 | 發(fā)出商品時(shí) |
以舊換新 | (1)銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入 (2)回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 |
售后回購(gòu) | (1)符合收入確認(rèn)條件的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入 (2)回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 |
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