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高級會計實務(wù)精華知識點:金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

來源:東奧會計在線責(zé)編:彭帥2017-09-08 13:34:04

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  金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

  (一)概述

  1.金融負(fù)債

  金融負(fù)債,是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債:

  (1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);

  (2)在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);

  (3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;

  (4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

  2.權(quán)益工具

  權(quán)益工具,是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時滿足下列條件的,發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具:

  (1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方,或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);

  (2)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的,如該金融工具為非衍生工具,不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具,企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

  (二)區(qū)分的一般原則

  1.通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算

  (1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù),則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

  (2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),則不構(gòu)成金融負(fù)債。

  如果發(fā)行的金融工具將以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算,那么該工具導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)。如果該工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算(例如,該工具包含發(fā)行方簽出的以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算的期權(quán)),該工具同樣導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了合同義務(wù)。在這種情況下,發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債。

  2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算

  如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算,需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具,是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者,該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債;如果是后者,該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類,應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。

  (1)對于非衍生工具,如果發(fā)行方未來沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算,則該非衍生工具是權(quán)益工具;否則,該非衍生工具是金融負(fù)債。

  (2)對于衍生工具,如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算,則該衍生工具是權(quán)益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或在轉(zhuǎn)換價格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債或金融資產(chǎn)。

  例如,企業(yè)簽出以自身股票為標(biāo)的的看漲期權(quán),如果約定以股票總額結(jié)算,即持權(quán)人行權(quán)時可以固定數(shù)量的現(xiàn)金來購買企業(yè)自身固定數(shù)量的股票,則企業(yè)應(yīng)將該股票期權(quán)歸類為權(quán)益工具;如果約定以股票凈額結(jié)算,持權(quán)人行權(quán)時企業(yè)需要交付與行權(quán)日股票市價與行權(quán)價之間差額相等價值的股票,則此時企業(yè)自身權(quán)益工具為現(xiàn)金的替代品,企業(yè)應(yīng)將該股票期權(quán)分類為金融負(fù)債。

  以自身權(quán)益工具結(jié)算如下表所示:

現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)

權(quán)益工具數(shù)量

分類

固定

可變

金融負(fù)債

可變

可變

金融負(fù)債

可變

固定

金融負(fù)債

固定

固定

權(quán)益工具


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