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　　金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

　　(一)概述

　　1.金融負(fù)債

　　金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

　　(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);

　　(2)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);

　　(3)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;

　　(4)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

　　2.權(quán)益工具

　　權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時(shí)滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

　　(1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);

　　(2)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

　　(二)區(qū)分的一般原則

　　1.通過(guò)交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算

　　(1)如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。

　　(2)如果企業(yè)能夠無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則不構(gòu)成金融負(fù)債。

　　如果發(fā)行的金融工具將以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算，那么該工具導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)。如果該工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過(guò)交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算(例如，該工具包含發(fā)行方簽出的以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算的期權(quán))，該工具同樣導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了合同義務(wù)。在這種情況下，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債。

　　2.通過(guò)自身權(quán)益工具結(jié)算

　　如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債;如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。對(duì)于將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。

　　(1)對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具;否則，該非衍生工具是金融負(fù)債。

　　(2)對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或在轉(zhuǎn)換價(jià)格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債或金融資產(chǎn)。

　　例如，企業(yè)簽出以自身股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，如果約定以股票總額結(jié)算，即持權(quán)人行權(quán)時(shí)可以固定數(shù)量的現(xiàn)金來(lái)購(gòu)買企業(yè)自身固定數(shù)量的股票，則企業(yè)應(yīng)將該股票期權(quán)歸類為權(quán)益工具;如果約定以股票凈額結(jié)算，持權(quán)人行權(quán)時(shí)企業(yè)需要交付與行權(quán)日股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)之間差額相等價(jià)值的股票，則此時(shí)企業(yè)自身權(quán)益工具為現(xiàn)金的替代品，企業(yè)應(yīng)將該股票期權(quán)分類為金融負(fù)債。

　　以自身權(quán)益工具結(jié)算如下表所示：