高級會計實務精華知識點：股權激勵

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-09-08 13:34:11

　　4.集團股份支付

　　(1)企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構成)內發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

　?、俳Y算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;除此之外，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。

　　結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

　　②接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。

　　(2)等待期內具體賬務處理如下：

　?、俳邮芊掌髽I(yè)具有結算義務，即結算企業(yè)與接受服務企業(yè)為同一企業(yè)。

　　1)授予本公司職工的是其本身權益工具

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　【提示】此情形實質是股份支付準則中一般情況下的股份支付。

　　2)授予本公司職工其他企業(yè)的權益工具

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬(按現(xiàn)金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

　　【提示】可以理解為用現(xiàn)金購買了其他公司的權益工具用于獎勵給職工。

　　②母公司為結算企業(yè)，子公司為接受服務企業(yè)，接受服務企業(yè)(子公司)沒有結算義務，結算與接受服務企業(yè)分離。

　　1)母公司以其本身權益工具結算：

　　結算企業(yè)(母公司)

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　接受服務企業(yè)(子公司)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　合并財務報表中應編制如下抵銷分錄：

　　借：資本公積

　　貸：長期股權投資

　　【提示】合并財務報表中最終反映的是，相當于母公司授予母公司職工權益結算的股份支付的結果。

　　2)母公司不是以其本身權益工具結算：

　　結算企業(yè)(母公司)

　　借：長期股權投資

　　貸：應付職工薪酬(按現(xiàn)金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

　　接受服務企業(yè)(子公司)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　合并財務報表中應編制如下抵銷分錄：

　　借：資本公積

　　管理費用等(差額，也可能在貸方)

　　貸：長期股權投資

　　【提示】合并財務報表中反映的是，相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現(xiàn)金結算股份支付的結果，合并財務報表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用，因接受服務企業(yè)確認的管理費用是按權益結算股份支付計量原則確定的，所以合并財務報表中會出現(xiàn)差額，該差額計入管理費用。

　　5.授予限制性股票的股權激勵計劃

　　上市公司實施限制性股票的股權激勵安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內，不得上市流通及轉讓。達到解鎖條件，可以解鎖;如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

　　(1)授予日的會計處理

　　①收到認股款

　　借：銀行存款(企業(yè)有關限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù))

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　?、诰突刭徚x務確認負債

　　借：庫存股(按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額)

　　貸：其他應付款——限制性股票回購義務

　　(2)等待期內的會計處理

　?、倥c股份支付有關的會計處理

　　按權益結算股份支付確認與計量原則處理。

　　【提示1】在等待期內的每個資產負債表日，后續(xù)信息表明可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調整，并在解鎖日調整至實際可解鎖的限制性股票數(shù)量;

　　【提示2】限制性股票分批解鎖的，實際上相當于授予了若干個子計劃，應當分別根據(jù)各子計劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計在相應的等待期內確認與股份支付有關的成本費用。

　　②分配現(xiàn)金股利的會計處理

　　現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內每個資產負債表日對可行權權益工具數(shù)量進行的估計應當保持一致。二是對于預計未來可解鎖限制性股票持有者應分配的現(xiàn)金股利，都視為對股東的利潤分配。

　　現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權享有其在等待期內應收或已收的現(xiàn)金股利，有權享有現(xiàn)金股利的，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票。

　　(3)解鎖日的會計處理

　?、賹ξ催_到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

　　借：其他應付款——限制性股票回購義務(應支付的金額)

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：股本

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　貸：庫存股(按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應的庫存股的賬面價值)

　?、趯_到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

　　借：其他應付款——限制性股票回購義務(按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值)

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　貸：庫存股(按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值)