高級會計實務(wù)精華知識點：股權(quán)激勵

來源：東奧會計在線責(zé)編：彭帥2017-09-08 13:34:11

　　4.集團股份支付

　　(1)企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：

　?、俳Y(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應(yīng)當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價值確認為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

　?、诮邮芊?wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　(2)等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：

　?、俳邮芊?wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，即結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)為同一企業(yè)。

　　1)授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　【提示】此情形實質(zhì)是股份支付準則中一般情況下的股份支付。

　　2)授予本公司職工其他企業(yè)的權(quán)益工具

　　借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應(yīng)付職工薪酬)

　　【提示】可以理解為用現(xiàn)金購買了其他公司的權(quán)益工具用于獎勵給職工。

　?、谀腹緸榻Y(jié)算企業(yè)，子公司為接受服務(wù)企業(yè)，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)，結(jié)算與接受服務(wù)企業(yè)分離。

　　1)母公司以其本身權(quán)益工具結(jié)算：

　　結(jié)算企業(yè)(母公司)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　接受服務(wù)企業(yè)(子公司)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：資本公積

　　貸：長期股權(quán)投資

　　【提示】合并財務(wù)報表中最終反映的是，相當于母公司授予母公司職工權(quán)益結(jié)算的股份支付的結(jié)果。

　　2)母公司不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算：

　　結(jié)算企業(yè)(母公司)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應(yīng)付職工薪酬)

　　接受服務(wù)企業(yè)(子公司)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積)

　　合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　借：資本公積

　　管理費用等(差額，也可能在貸方)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　【提示】合并財務(wù)報表中反映的是，相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財務(wù)報表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認的應(yīng)付職工薪酬和管理費用，因接受服務(wù)企業(yè)確認的管理費用是按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確定的，所以合并財務(wù)報表中會出現(xiàn)差額，該差額計入管理費用。

　　5.授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃

　　上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件，可以解鎖;如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

　　(1)授予日的會計處理

　　①收到認股款

　　借：銀行存款(企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù))

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　?、诰突刭徚x務(wù)確認負債

　　借：庫存股(按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額)

　　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)

　　(2)等待期內(nèi)的會計處理

　　①與股份支付有關(guān)的會計處理

　　按權(quán)益結(jié)算股份支付確認與計量原則處理。

　　【提示1】在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當進行調(diào)整，并在解鎖日調(diào)整至實際可解鎖的限制性股票數(shù)量;

　　【提示2】限制性股票分批解鎖的，實際上相當于授予了若干個子計劃，應(yīng)當分別根據(jù)各子計劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計在相應(yīng)的等待期內(nèi)確認與股份支付有關(guān)的成本費用。

　　②分配現(xiàn)金股利的會計處理

　　現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估計應(yīng)當保持一致。二是對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，都視為對股東的利潤分配。

　　現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應(yīng)收或已收的現(xiàn)金股利，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票。

　　(3)解鎖日的會計處理

　?、賹ξ催_到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)(應(yīng)支付的金額)

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：股本

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　貸：庫存股(按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值)

　?、趯_到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)(按照解鎖股票相對應(yīng)的負債的賬面價值)

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　貸：庫存股(按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值)