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稅務(wù)師:分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo),查補(bǔ)稅款如何分?jǐn)?/h1>
來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編:石亞楠2017-09-11 17:25:25

  【稅務(wù)師頻道推薦】在執(zhí)行稅款入庫(kù)的過(guò)程中,有企業(yè)提出:其在全國(guó)其他地區(qū)有20多個(gè)分支機(jī)構(gòu),有1個(gè)分支機(jī)構(gòu)在2015年已經(jīng)注銷(xiāo),有2個(gè)分支機(jī)構(gòu)在2016年已經(jīng)注銷(xiāo)。那么,已注銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)該如何補(bǔ)繳分?jǐn)偟亩惪?

  前不久,北京市國(guó)稅局某稽查局在對(duì)A企業(yè)(總機(jī)構(gòu))開(kāi)展檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),A企業(yè)存在如下問(wèn)題:一是列支通訊費(fèi),扣除憑證不合規(guī);二是列支員工商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)超標(biāo)。因此,該稽查局對(duì)A企業(yè)作出調(diào)增2013年及2014年應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳稅款并加收滯納金的處理決定。

  由于A企業(yè)是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè),按相關(guān)文件規(guī)定,A企業(yè)針對(duì)2013年度及2014年度補(bǔ)繳的稅款,應(yīng)在本機(jī)構(gòu)所屬地繳納50%稅款,剩余部分在各分支機(jī)構(gòu)之所屬地分?jǐn)偫U納。然而,在執(zhí)行稅款入庫(kù)的過(guò)程中,企業(yè)提出:其在全國(guó)其他地區(qū)有20多個(gè)分支機(jī)構(gòu),有1個(gè)分支機(jī)構(gòu)在2015年已經(jīng)注銷(xiāo),有2個(gè)分支機(jī)構(gòu)在2016年已經(jīng)注銷(xiāo)。那么,已注銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)該如何補(bǔ)繳分?jǐn)偟亩惪?

  【建議】

  上述案例中關(guān)于查補(bǔ)稅款的分?jǐn)?,適用的文件是《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)),該文件第二十七條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款(包括滯納金、罰款,下同)的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤?,分?jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)(不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機(jī)構(gòu))繳納,各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偛檠a(bǔ)稅款就地辦理繳庫(kù);50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納,其中25%就地辦理繳庫(kù),25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)。匯總納稅企業(yè)繳納查補(bǔ)所得稅款時(shí),總機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論,各分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。

  根據(jù)上述文件,A企業(yè)針對(duì)2013年度及2014年度補(bǔ)繳的稅款,應(yīng)在本機(jī)構(gòu)所屬地繳納50%稅款,剩余部分在A企業(yè)全國(guó)各分支機(jī)構(gòu)所屬地分?jǐn)偫U納。

  但是,現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜多變,本案中,對(duì)以前存在但現(xiàn)在已經(jīng)注銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟降难a(bǔ)繳稅款應(yīng)如何入庫(kù),規(guī)定不明確。在本案處理中,為保證國(guó)家稅款不流失,經(jīng)稅企協(xié)商,決定將本應(yīng)由已注銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)的稅款,統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所屬地繳納入庫(kù)。

  筆者認(rèn)為,上述處理只是權(quán)宜之計(jì),雖然合理但是缺乏文件支撐。這樣的案例并非個(gè)案,近幾年來(lái),稅務(wù)總局稽查局每年均安排開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅務(wù)檢查,而且大部分是針對(duì)大型企業(yè)集團(tuán),而大型企業(yè)集團(tuán)又是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè),因此這類(lèi)案例逐步增多。筆者建議完善匯總納稅企業(yè)查補(bǔ)稅款繳納的規(guī)定,使稅企雙方在操作上于法有據(jù)。

(轉(zhuǎn)載自:中國(guó)稅務(wù)網(wǎng))

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