2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精華答疑:控制權(quán)
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甲公司為境內(nèi)非國(guó)有控股上市公司,是一家汽車制造企業(yè),股本總數(shù)為5000萬(wàn)股。
資料一:
甲公司于2×15年1月1日取得乙公司100%股權(quán),成本為11000萬(wàn)元,購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元。2×16年6月30日,甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的20%對(duì)外出售,取得價(jià)款2500萬(wàn)元。出售投資當(dāng)日,乙公司自甲公司取得其100%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后,甲公司仍能夠控制乙公司。
資料二:
丙公司是甲公司2×15年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司,實(shí)收資本為2000萬(wàn)元。2×16年12月31日,甲公司以現(xiàn)金900萬(wàn)元將其所持丙公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司,當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元,甲公司所持丙公司剩余60%。股權(quán)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。2×16年12月31日,甲公司和Z公司分別向丙公司委派了3名董事(丙公司董事會(huì)共6名董事)。根據(jù)丙公司變更后的章程,丙公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)。丙公司2×15實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元,2×16年實(shí)現(xiàn)凈虧損50萬(wàn)元,除按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積外,丙公司于2×15年和2×16年均未進(jìn)行利潤(rùn)分配,并且除凈損益的影響外,丙公司也無(wú)其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。2×15年和2×16年甲公司與丙公司沒(méi)有任何交易。
資料三:
2×16年7月,甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),采用股票期權(quán)方式實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度,與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下:
(1)激勵(lì)對(duì)象包括公司所有董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及核心技術(shù)人員。
(2)為加大激勵(lì)力度,甲公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量為600萬(wàn)股。
(3)考慮到近期股票市場(chǎng)低迷,甲公司估價(jià)較低,價(jià)值被低估,擬全部以回購(gòu)股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來(lái)源。
(4)甲公司2×15年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。
(5)甲公司明確了與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策,對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最 佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入負(fù)債。
1.針對(duì)資料一,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素的影響,分別計(jì)算甲公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額、以及合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的資本公積的金額。
2.針對(duì)資料二,假定不考慮其他條件,判斷甲公司是否應(yīng)將丙公司繼續(xù)納入合并范圍,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;
3.針對(duì)資料二,假定不考慮其他條件,簡(jiǎn)要分析甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。
4.針對(duì)資料三,假定不考慮其他因素,逐項(xiàng)判斷第(1)項(xiàng)至第(5)項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
正確答案 :
(1)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額=2500-11000×20%=300(萬(wàn)元);
(2)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為0,應(yīng)確認(rèn)的資本公積的金額=2500-12000×20%=100(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)
答案解析 :
解題思路 :
正確答案 :
甲公司不應(yīng)再將丙公司納入甲公司的合并范圍。
理由:2×16年12月31日甲公司和Z公司分別向丙公司委派了3名董事。根據(jù)丙公司變更后的章程,丙公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò),意味著甲公司處置對(duì)丙公司的40%股權(quán)投資后,甲公司喪失了對(duì)丙公司的控制權(quán),丙公司成為甲公司的合營(yíng)公司,不應(yīng)再將其納入甲公司的合并范圍。
【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)
答案解析 :
解題思路 :
正確答案 :
對(duì)甲公司所持丙公司剩余60%股權(quán)應(yīng)按照其在2×16年12月31日的公允價(jià)值1 500萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量,處置股權(quán)所得對(duì)價(jià)900萬(wàn)元與剩余股權(quán)公允價(jià)值1 500萬(wàn)元之和(900萬(wàn)元+1 500萬(wàn)元=2 400萬(wàn)元),減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有丙公司自成立日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額(2 000萬(wàn)元+200萬(wàn)元-50萬(wàn)元=2 150萬(wàn)元)之間的差額(2 400萬(wàn)元-2 150萬(wàn)元=250萬(wàn)元),在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為投資收益250萬(wàn)元。
【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)
答案解析 :
解題思路 :
正確答案 :
(1)第(1)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處:甲公司的激勵(lì)對(duì)象包括公司所有董事、監(jiān)事。
理由:根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定,股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)包括獨(dú)立董事,上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。
(2)第(2)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處:甲公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量為600萬(wàn)股。
理由:根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定,對(duì)于一般上市公司,全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票總量累計(jì)不得超過(guò)股本總額的10%。甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量占總股本的12%(600/5000×100%)。
(3)第(3)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處:擬全部以回購(gòu)股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來(lái)源。
理由:根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定,上市公司可以回購(gòu)不超過(guò)公司已發(fā)行股份總額的5%用于激勵(lì)公司員工。
(4)第(4)項(xiàng)不存在不當(dāng)之處。
(5)第(5)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處:按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入負(fù)債。
理由:對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積。
問(wèn)題:
甲公司處置對(duì)丙公司的40%股權(quán)投資后,為啥甲公司喪失了對(duì)丙公司的控制權(quán),不是還有60%控制權(quán)嗎?我不理解
回答:
勤奮刻苦的同學(xué),您好:
甲公司和Z公司分別向丙公司委派了3名董事(丙公司董事會(huì)共6名董事)。根據(jù)丙公司變更后的章程,丙公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)。所以甲無(wú)法控制丙,是否達(dá)到控制要看實(shí)質(zhì),不能只看持股比例的。
希望可以幫助到您O(∩_∩)O~
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