2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：焦莉涵2017-09-18 11:37:36

初級(jí)會(huì)計(jì)備考找對(duì)方法才是關(guān)鍵，跟隨東奧名師，輕松過關(guān)沒問題。為方便大家學(xué)習(xí)，東奧小編整理初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度第一單元增值稅法律制度的內(nèi)容，希望大家勤加練習(xí)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

（一）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

（三）一般計(jì)稅方法計(jì)征

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度第一單元增值稅法律制度的內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一單元增值稅法律制度

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

1. 一般計(jì)稅方法計(jì)征

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額

【案例1】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)購進(jìn)一批工業(yè)原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元，增值稅為8.5萬元。支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元，增值稅為0.22萬元。

(2)向農(nóng)民收購一批蕎麥作為原材料，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價(jià)40萬元，委托乙運(yùn)輸公司運(yùn)輸，取得的乙運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額3萬元。

(3)購進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額6萬元，增值稅為1.02萬元。

(4)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.17萬元。

(5)采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為8.19萬元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬元。

(6)因倉庫管理不善，上月購進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購成本為8萬元(購進(jìn)工具的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣)。

已知：該公司取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認(rèn)證;購進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。

【解析】

(1)根據(jù)業(yè)務(wù)(1)，購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅8.5萬元可以抵扣;但支付運(yùn)費(fèi)取得的是增值稅“普通”發(fā)票，增值稅0.22萬元不得抵扣。

(2)根據(jù)業(yè)務(wù)(2)，向農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不能取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)憑票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=40×13%=5.2(萬元);取得的乙運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額=3×11%=0.33(萬元)。

(3)根據(jù)業(yè)務(wù)(3)，購進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅1.02萬元可以抵扣。

(4)根據(jù)業(yè)務(wù)(4)，銷售產(chǎn)品同時(shí)在價(jià)外收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，銷項(xiàng)稅額=[200+1.17÷(1+17%)]×17%=34.17(萬元)。

(5)根據(jù)業(yè)務(wù)(5)，一般貨物(非金銀首飾)以舊換新，應(yīng)按新貨物的不含稅銷售額計(jì)算，銷項(xiàng)稅額=8.19÷(1+17%)×17%=1.19(萬元)。

(6)根據(jù)業(yè)務(wù)(6)，購進(jìn)的工具因管理不善被盜，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=8×17%=1.36(萬元)。

綜上所述，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=34.17+1.19=35.36(萬元)，當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+5.2+0.33+1.02-1.36=13.69(萬元)，應(yīng)納增值稅=35.36-13.69=21.67(萬元)。

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