2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)結(jié)束，但是新一輪的備考即將開(kāi)始，東奧小編每天為大家整理高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，幫助大家能夠順利備考。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

作業(yè)成本法下的本量利決策

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第七章企業(yè)成本管理 第三節(jié)作業(yè)成本管理

【知識(shí)點(diǎn)】：作業(yè)成本法下的本量利決策

　　成本形態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化。

　　作業(yè)成本法認(rèn)為，短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本都屬于變動(dòng)成本范疇，只不過(guò)前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān)。因此，邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動(dòng)成本，還應(yīng)減去長(zhǎng)期變動(dòng)成本，這就要求用本量利分析進(jìn)行重新測(cè)算。

　　邊際貢獻(xiàn)=收入-短期變動(dòng)成本-長(zhǎng)期變動(dòng)成本

　　利潤(rùn)=收入-短期變動(dòng)成本-長(zhǎng)期變動(dòng)成本-固定成本

　　目標(biāo)銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

　　批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批次級(jí)作業(yè)相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本，并抬高了保利產(chǎn)銷量，從而有可能改變?cè)瓉?lái)的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

　　【教材例題7-8】A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型茶幾無(wú)論是款式還是質(zhì)量等都很受市場(chǎng)歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為750元/件，而變動(dòng)成本為350元/件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本600 000元，且公司要求其預(yù)期新增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)至少為480 000元。

　　【傳統(tǒng)方法分析】根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，假定公司產(chǎn)量與銷量相等，則達(dá)到公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量 Q=(600 000+480 000)/(750-350)=2700(件)。

　　據(jù)測(cè)算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是3 000件。這就表明， 在這一情況下，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不僅能達(dá)到480 000元的預(yù)期目標(biāo)，而且還要高出很多，其金額為：3 000 ×(750 -350 )-600 000=600 000(元)。

　　【改進(jìn)的本量利分析】但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來(lái)調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。為此，公司預(yù)計(jì)3 000件的產(chǎn)能將需要分100批次來(lái)組織。同時(shí)，經(jīng)過(guò)作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的600 000元固定成本中，有近200 000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。在這種情況下，該新產(chǎn)品的本量利分析就要重新測(cè)算：

　　(1)新產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本保持不變，即350元/件。

　　(2)新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本為200 000元/100批=2 000元/批，在這種情況下，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期變動(dòng)成本為2 000元/30件=66.67元/件。

　　(3)新產(chǎn)品的固定成本減少到400 000元(600 000 -200000)。

　　因此，其本利量模型下保利產(chǎn)量即為：

　　Q=(400 000+480 000)/(750-350-66.67)=2640(件)

　　假定公司新產(chǎn)品只能按更小的批量來(lái)生產(chǎn)(每批次只生產(chǎn)20件)，此時(shí)每件產(chǎn)品的批次成本即為2 000/20=100(元)，則其本利量模型的保利產(chǎn)銷量將改變?yōu)椋篞=(400 000 +480 000)/(750 -350 -100)=2 933(件)

　　可見(jiàn)，批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批次級(jí)作業(yè)相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本，并抬高了保利產(chǎn)銷量，從而有可能改變?cè)瓉?lái)的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

　　【提示】單位產(chǎn)品分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期變動(dòng)成本=每批長(zhǎng)期變動(dòng)成本/批量,每批長(zhǎng)期變動(dòng)成本=長(zhǎng)期變動(dòng)成本/批數(shù)

　　批數(shù)=產(chǎn)量/批量

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