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2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn):契稅征稅范圍

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:于在洋2017-09-26 10:32:30

  稅務(wù)師考試雖然有難度,但是大家不必?fù)?dān)憂,努力學(xué)習(xí),為了稅務(wù)師證奮斗,每天看一道《稅法二》知識(shí)點(diǎn):契稅征稅范圍,幫助自己打好基礎(chǔ),順利過關(guān)!

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  契稅征稅范圍

  【所屬章節(jié)】

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第七章37講

  【知識(shí)點(diǎn)】契稅征稅范圍

  契稅的征稅對(duì)象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。其具體征稅范圍包括:

  (一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓(區(qū)別土地增值稅)

  (二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈(zèng)與和交換

  (三)房屋買賣

  視同買賣房屋的情況:

  1.以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。

  經(jīng)當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門批準(zhǔn),以房抵債和實(shí)物交換房屋,均視同房屋買賣,應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。

  2.以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。這種交易業(yè)務(wù)屬房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù),視同房屋買賣,由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價(jià)值或房產(chǎn)買價(jià)繳納契稅。

  以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營(yíng)企業(yè),免納契稅。

  3.買房拆料或翻建新房應(yīng)照章征收契稅。

  (四)房屋贈(zèng)與

  以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的,其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房產(chǎn),應(yīng)照章繳納契稅。

  (五)房屋交換

  房屋產(chǎn)權(quán)相互交換,雙方交換價(jià)值相等,免納契稅,辦理免征契稅手續(xù)。其價(jià)值不相等的,按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。

  (六)企業(yè)改制重組中的契稅政策

  1.企業(yè)公司制改造

  (1)非公司制企業(yè),按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定,整體改建為有限責(zé)任公司(含國(guó)有獨(dú)資公司)或股份有限公司,或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的,對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。

  (2)非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司,以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司,且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過50%的,對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。

  (3)國(guó)有控股公司以其部分資產(chǎn)投資組建新公司,且該國(guó)有控股公司在新設(shè)公司中所占股份在85%以上的,對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅。

  【小結(jié)】

  企業(yè)公司制改造,土地房屋的主體實(shí)質(zhì)未變,所以免征契稅;

  國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資涉及房屋,只要不改變國(guó)有企業(yè)控股地位,則免征契稅。

  2.公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓

  在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中,單位、個(gè)人承受公司股權(quán),公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收契稅。(股東交易)

  3.公司合并

  兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司,依據(jù)法律規(guī)定、合同規(guī)定,合并改建為一個(gè)公司,且原投資主體存續(xù)的,對(duì)其合并后的公司承受原合并方的土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅。

  4.公司分立

  公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的公司,對(duì)派生方、新設(shè)方承受原公司的土地、房屋權(quán)屬,免征收契稅。

  5.企業(yè)出售

  國(guó)有、集體企業(yè)整體出售,被出售企業(yè)法人予以注銷,并且買受人按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的,對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的,免征契稅。

  6.企業(yè)破產(chǎn)

  (1)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)后,債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的,免征契稅;

  (2)對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,凡按照《勞動(dòng)法》妥善安置原企業(yè)全部職工,其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于3年勞動(dòng)用工合同的,對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的,免征契稅。

  7.其他情形

  經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè),對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。

  政府主管部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移,免征收契稅。

  同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。

  怎么劃轉(zhuǎn),都是換湯不換藥!

  【例題·單選題】某企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí),其房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為4000萬(wàn)元,以其中價(jià)值3000萬(wàn)元的房地產(chǎn)抵償債務(wù),將價(jià)值1000萬(wàn)元的房地產(chǎn)進(jìn)行拍賣,拍賣收入1200萬(wàn)元。債權(quán)人獲得房地產(chǎn)后,與他人進(jìn)行房屋交換,取得補(bǔ)償差價(jià)500萬(wàn)元。當(dāng)事人各方合計(jì)應(yīng)繳納契稅( )。(適用契稅稅率3%)(2002年)

  A.15萬(wàn)元

  B.36萬(wàn)元

  C.51萬(wàn)元

  D.126萬(wàn)元

  【答案】C

  【解析】(1200+500)×3%=51(萬(wàn)元)。契稅是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí),對(duì)承受產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人征收;企業(yè)破產(chǎn)清算期間,對(duì)債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的,免契稅;土地使用權(quán)交換、房屋交換,計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。

  8.事業(yè)單位改制涉及契稅

  事業(yè)單位改制為企業(yè)時(shí),投資主體沒發(fā)生改變的,改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。

  事業(yè)單位改制中,若投資主體發(fā)生變化,如果與原事業(yè)單位全體職工簽訂不少于三年勞動(dòng)合同的,契稅免征;與超過30%的職工簽訂不少于三年勞動(dòng)合同的,契稅減半。

  (七)房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策

  1.對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫(kù)、自行車庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室,下同)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為,征收契稅;對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的,不征收契稅。

  2.采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的,應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。

  3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的,按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的,適用與房屋相同的契稅稅率。

  4.對(duì)承受國(guó)有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金,要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。(重要,結(jié)合土地增值稅)

  5.對(duì)納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的,應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。

  6.土地使用者將土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物)轉(zhuǎn)讓給他人的,應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅。

  備考最后階段希望大家不要放棄,東奧小編為您整理2017年稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn),預(yù)祝大家輕松過關(guān)!

  (本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)


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