稅務(wù)師:合同與印花稅的6個“小秘密”
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簽合同是每個企業(yè)都會面臨的問題,在簽訂合同時要注意細節(jié),否則稍不注意就會導(dǎo)致多繳或少繳印花稅的風(fēng)險。
情形一:印花稅購銷合同基數(shù)是含稅還是不含稅?
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,購銷合同的計稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經(jīng)濟活動中,購銷合同中的“購銷金額”是否包含增值稅,執(zhí)行中各地政策不一。其實口徑很明確,根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年4月25日視頻會議有關(guān)政策口徑解讀明確,按照《印花稅暫行條例》規(guī)定,依據(jù)合同所載金額確定計稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開注明的,按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù),未分開注明的,以合同所載金額為計稅依據(jù)。
因此,企業(yè)要注意在簽訂合同中所載金額和增值稅的注明問題,如果分開注明將按不含增值稅的合同金額確定印花稅計稅依據(jù);未分開注明的,以合同所載金額確定。
案例:房租租賃合同中,約定年租金不含稅10萬元,增值稅稅額1.1萬元,則以10萬元作為印花稅的計稅依據(jù),財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花,則:
應(yīng)繳納印花稅=100000×0.1%=100(元)。
如果企業(yè)只約定年租金含稅11.1萬元,未單獨記載增值稅稅額,則:
應(yīng)繳納印花稅=111000×0.1%=111(元)。
建議企業(yè)簽訂合同時,分別列明商品不含稅價和增值稅稅額,避免多繳納印花稅的風(fēng)險。
情形二:企業(yè)之間,以及企業(yè)與個人之間簽訂的借款合同是否繳納印花稅?
這種情況不需要繳納印花稅。目前在實際工作中,有些稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)之間,以及企業(yè)與個人之間的借款合同也要繳納印花稅,這種觀點是錯誤的。
根據(jù)《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定,借款合同是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同,并按借款金額的萬分之零點五貼花。因此,只有企業(yè)與銀行或其他金融機構(gòu)簽訂的借款合同需要繳納印花稅。企業(yè)之間,以及企業(yè)與個人之間的借款不需要繳納印花稅。
情形三:一次性簽訂5年房屋租賃合同,應(yīng)如何繳納印花稅?
目前有些納稅人認為一次性簽訂5年的合同,印花稅分5年繳納,這種觀點也是錯誤的,有推遲繳納印花稅的風(fēng)險。
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,財產(chǎn)租賃合同應(yīng)當在合同簽訂時,按租賃金額1‰貼花。因此,一次性簽訂5年租賃合同的,應(yīng)按5年租金一次性繳納印花稅。
情形四:印花稅購銷合同基數(shù)是含稅還是不含稅?
稅務(wù)局關(guān)這種情況需要繳納印花稅。根據(jù)《國家于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字〔1988〕25號)相關(guān)規(guī)定,有些合同在簽訂時無法確定計稅金額,在簽訂時先按定額5元貼花,以后結(jié)算時再按實際金額計稅補貼印花稅。
情形五:某些合同履行后,實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的,是否補貼印花?
這種情況不需要繳納印花稅。根據(jù)國稅地字〔1988〕25號第九條規(guī)定,依照《印花稅暫行條例》規(guī)定,納稅人應(yīng)在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此,對已履行并貼花的合同,發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的,一般不再補貼印花。
另外,如果簽訂補充合同,補充簽訂的合同是否繳納印花稅?根據(jù)國稅地字〔1988〕25號文件規(guī)定,印花稅按合同標的額計算的,根據(jù)《印花稅暫行條例》第九條規(guī)定,已貼花的憑證,修改后所載金額增加的,其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。如果補充協(xié)議只是對原合同未明確的事宜重新進行了明確,不涉及對原合同金額增加的則不需要補貼印花。
情形六:不是企業(yè)簽訂的所有合同都需要貼花,沒有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證,不需要貼花。
根據(jù)《印花稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定,印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。因此印花稅的征收范圍采用列舉的方式,沒有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證,不需要貼花。
例如,電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同、會計和審計合同、工程監(jiān)理合同以及日常業(yè)務(wù)中的物業(yè)管理服務(wù)合同、保安服務(wù)合同、日常清潔綠化服務(wù)合同等,都不屬于印花稅征稅范圍,不需貼花。
印花稅稅率低,納稅人對印花稅的關(guān)注度也較低,容易出現(xiàn)多繳納或少繳納的情形,給企業(yè)造成不必要的損失。筆者提醒企業(yè)如果未按規(guī)定貼花,根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第二款的規(guī)定,納稅人不進行納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
(轉(zhuǎn)載自:中國稅務(wù)報)