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稅務(wù)師:合同與印花稅的6個(gè)“小秘密”

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:于在洋2017-09-26 16:35:48

  稅務(wù)師頻道為您推薦:合同與印花稅的6個(gè)“小秘密”

  簽合同是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問題,在簽訂合同時(shí)要注意細(xì)節(jié),否則稍不注意就會(huì)導(dǎo)致多繳或少繳印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

  情形一:印花稅購銷合同基數(shù)是含稅還是不含稅?

  根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,購銷合同中的“購銷金額”是否包含增值稅,執(zhí)行中各地政策不一。其實(shí)口徑很明確,根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年4月25日視頻會(huì)議有關(guān)政策口徑解讀明確,按照《印花稅暫行條例》規(guī)定,依據(jù)合同所載金額確定計(jì)稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開注明的,按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù),未分開注明的,以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。

  因此,企業(yè)要注意在簽訂合同中所載金額和增值稅的注明問題,如果分開注明將按不含增值稅的合同金額確定印花稅計(jì)稅依據(jù);未分開注明的,以合同所載金額確定。

  案例:房租租賃合同中,約定年租金不含稅10萬元,增值稅稅額1.1萬元,則以10萬元作為印花稅的計(jì)稅依據(jù),財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花,則:

  應(yīng)繳納印花稅=100000×0.1%=100(元)。

  如果企業(yè)只約定年租金含稅11.1萬元,未單獨(dú)記載增值稅稅額,則:

  應(yīng)繳納印花稅=111000×0.1%=111(元)。

  建議企業(yè)簽訂合同時(shí),分別列明商品不含稅價(jià)和增值稅稅額,避免多繳納印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

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  情形二:企業(yè)之間,以及企業(yè)與個(gè)人之間簽訂的借款合同是否繳納印花稅?

  這種情況不需要繳納印花稅。目前在實(shí)際工作中,有些稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)之間,以及企業(yè)與個(gè)人之間的借款合同也要繳納印花稅,這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。

  根據(jù)《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定,借款合同是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同,并按借款金額的萬分之零點(diǎn)五貼花。因此,只有企業(yè)與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同需要繳納印花稅。企業(yè)之間,以及企業(yè)與個(gè)人之間的借款不需要繳納印花稅。

  情形三:一次性簽訂5年房屋租賃合同,應(yīng)如何繳納印花稅?

  目前有些納稅人認(rèn)為一次性簽訂5年的合同,印花稅分5年繳納,這種觀點(diǎn)也是錯(cuò)誤的,有推遲繳納印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

  根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定,財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)當(dāng)在合同簽訂時(shí),按租賃金額1‰貼花。因此,一次性簽訂5年租賃合同的,應(yīng)按5年租金一次性繳納印花稅。

  情形四:印花稅購銷合同基數(shù)是含稅還是不含稅?

  稅務(wù)局關(guān)這種情況需要繳納印花稅。根據(jù)《國家于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字〔1988〕25號)相關(guān)規(guī)定,有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額,在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅補(bǔ)貼印花稅。

  情形五:某些合同履行后,實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的,是否補(bǔ)貼印花?

  這種情況不需要繳納印花稅。根據(jù)國稅地字〔1988〕25號第九條規(guī)定,依照《印花稅暫行條例》規(guī)定,納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花。因此,對已履行并貼花的合同,發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的,一般不再補(bǔ)貼印花。

  另外,如果簽訂補(bǔ)充合同,補(bǔ)充簽訂的合同是否繳納印花稅?根據(jù)國稅地字〔1988〕25號文件規(guī)定,印花稅按合同標(biāo)的額計(jì)算的,根據(jù)《印花稅暫行條例》第九條規(guī)定,已貼花的憑證,修改后所載金額增加的,其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。如果補(bǔ)充協(xié)議只是對原合同未明確的事宜重新進(jìn)行了明確,不涉及對原合同金額增加的則不需要補(bǔ)貼印花。

  情形六:不是企業(yè)簽訂的所有合同都需要貼花,沒有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證,不需要貼花。

  根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定,印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。因此印花稅的征收范圍采用列舉的方式,沒有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證,不需要貼花。

  例如,電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同、會(huì)計(jì)和審計(jì)合同、工程監(jiān)理合同以及日常業(yè)務(wù)中的物業(yè)管理服務(wù)合同、保安服務(wù)合同、日常清潔綠化服務(wù)合同等,都不屬于印花稅征稅范圍,不需貼花。

  印花稅稅率低,納稅人對印花稅的關(guān)注度也較低,容易出現(xiàn)多繳納或少繳納的情形,給企業(yè)造成不必要的損失。筆者提醒企業(yè)如果未按規(guī)定貼花,根據(jù)《稅收征管法》第六十四條第二款的規(guī)定,納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

(轉(zhuǎn)載自:中國稅務(wù)報(bào))

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