注冊會計(jì)師考試臨近，在考試中主觀題分?jǐn)?shù)很高，學(xué)習(xí)答題技巧方法非常重要，小編準(zhǔn)備了注會會計(jì)每日大題，幫助大家訓(xùn)練解題能力，積累經(jīng)驗(yàn)。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會計(jì)》第五章 無形資產(chǎn)

　　【知識點(diǎn)】無形資產(chǎn)

　　【例題 綜合題】英明公司2×15年至2×17年發(fā)生以下相關(guān)事項(xiàng)和交易：

　　(1)2×15年3月1日，采用分期付款方式從小雪公司購買一項(xiàng)專利技術(shù)，購買合同注明該項(xiàng)專利技術(shù)總價(jià)款為1400萬元，當(dāng)日支付了200萬元，剩余款項(xiàng)于2×16年起每年3月1日支付300萬元，假定4年期銀行貸款年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。該專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，無殘值，其包含的經(jīng)濟(jì)利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)。

　　(2)2×17年1月1日，英明公司用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與科貿(mào)公司的一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)交換，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化配置的目的。英明公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2300萬元(成本為2200萬元，公允價(jià)值變動為100萬元)，公允價(jià)值為2400萬元?？瀑Q(mào)公司換出的土地使用權(quán)的賬面余額為2300，累計(jì)攤銷為80萬元，公允價(jià)值為2400萬元。英明公司換入的土地使用權(quán)采用直線法并按照50年攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(3)2×19年3月1日，英明公司管理層經(jīng)協(xié)商，將從小雪公司購買的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給鼎盛公司，其轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1000萬元。

　　(4)已知期數(shù)為4，利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。假定不考慮增值稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算英明公司2×15年3月1日購入專利技術(shù)的入賬價(jià)值。

　　(2)編制英明公司2×15年有關(guān)該專利技術(shù)和長期應(yīng)付款的會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2×16年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(4)分別編制英明公司換入土地使用權(quán)的分錄與科貿(mào)公司換入可供出售金融資產(chǎn)的分錄。

　　(5)編制英明公司處置專利技術(shù)的會計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)專利技術(shù)的入賬價(jià)值=200+300×3.4651=1239.53(萬元)。

　　(2)2×15年3月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用金額=1200-300×3.4651=160.47(萬元)，2×15年12月31日，未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=(1200-160.47)×6%×10/12=51.98(萬元)。

　　2×15年3月1日

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1239.53

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　160.47

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2×15年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 51.98

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 51.98

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.29

　　(1239.53/10×10/12)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.29

　　(3)2×16年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=(1200-160.47)×6%×2/12+[1200-300-(160.47-62.37)]×6%×10/12=50.5(萬元)。2×16年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=(1200-300)-(160.47-51.98-50.5)=842.01(萬元)。

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2×16年3月1日支付的長期應(yīng)付款)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50.5

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　50.5

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　123.95

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　 123.95(1239.53/10)

　　(4)①英明公司

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　2200

　　——公允價(jià)值變動　　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　?、诳瀑Q(mào)公司

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(5)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　 495.8(123.95×4)

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1239.53

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　256.27

　　【解題思路】本題關(guān)鍵詞為“無形資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)處理”。梳理做題思路：

　　①企業(yè)分期支付購買價(jià)款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)入賬，購買價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷除符合資本化條件外計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　長期應(yīng)付款期末攤余成本=長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=長期應(yīng)付款期初攤余成本×實(shí)際利率

　?、趯⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，處理的原則為：換出資產(chǎn)作為處置資產(chǎn)處理，處置時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，且與換出可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益;無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外支出。

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