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2017注會《會計》每日一大題:交易性金融資產(chǎn)

來源:東奧會計在線責編:魚羊2017-09-28 14:43:41
報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

  注冊會計師考試臨近,在考試中主觀題分數(shù)很高,學習答題技巧方法非常重要,小編準備了注會會計每日大題,幫助大家訓練解題能力,積累經(jīng)驗。

  【所屬章節(jié)】

  《會計》第七章 金融資產(chǎn)

  【知識點】交易性金融資產(chǎn)

  【例題 綜合題】星宇公司的財務經(jīng)理李某在復核2016年度財務報表時,對以下交易或事項會計處理的正確性提出質(zhì)疑:

  (1)1月10日,從市場購入150萬股甲公司發(fā)行在外的普通股,準備隨時出售,以賺取差價,每股成本為5元。另支付交易費用10萬元,對甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日,甲公司股票的市場價格為每股6.8元。相關會計處理如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本             760

  貸:銀行存款                     760

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動         260

  貸:其他綜合收益                   260

  (2)3月20日,按面值購入乙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券10萬張,支付價款1000萬元。該債券每張面值100元,期限為3年,票面年利率為6%,利息于每年年末支付。星宇公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資,10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售,收到銀行存款850萬元,并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn),重分類日剩余債券的公允價值為850萬元。除乙公司債券投資外,星宇公司未持有其他公司的債券。相關會計處理如下:

  借:持有至到期投資——成本             1000

  貸:銀行存款                    1000

  借:銀行存款                     850

  貸:持有至到期投資——成本              500

  投資收益350

  借:可供出售金融資產(chǎn)                 850

  貸:持有至到期投資                  500

  投資收益                     350

  (3)5月1日,購入丙公司發(fā)行的認股權證100萬份,成本300萬元,每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丙公司增發(fā)的1股普通股。12月31日,該認股權證的市場價格為每份2.5元。相關會計處理如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本             300

  貸:銀行存款                     300

  借:其他綜合收益                   50

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動         50

  (4)6月15日,從二級市場購買丁公司發(fā)行在外普通股50萬股,占丁公司5%的表決權,成本為360萬元(公允價值),投資時丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響,不準備近期出售。相關會計處理如下:

  借:長期股權投資——投資成本             400

  貸:銀行存款                     360

  營業(yè)外收入                    40

  本題不考慮所得稅及其他因素。

  要求:根據(jù)以上資料,判斷星宇公司上述業(yè)務的會計處理是否正確,同時說明判斷依據(jù);如果星宇公司的會計處理不正確,編制更正的會計分錄。(有關會計差錯更正按當期差錯處理)

  【答案】

  (1)星宇公司將持有的甲公司股票,劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理不正確。因為購入普通股準備隨時出售,以賺取差價為目的,應該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本              750

  投資收益                     10

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本             760

  借:其他綜合收益                   260

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動         260

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動          270

  貸:公允價值變動損益                 270

  (2)星宇公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不正確。重分類日,按照剩余債券投資的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值,與其賬面價值的差額計入其他綜合收益。更正分錄如下:

  借:投資收益                     350

  貸:其他綜合收益                   350

  (3)星宇公司將持有的丙公司認股權證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。因為認股

  權證屬于衍生工具,所以不能劃分為可供出售金融資產(chǎn),應劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下:

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本              300

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本             300

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動         50

  貸:其他綜合收益                   50

  借:公允價值變動損益                 50

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動          50

  (4)星宇公司持有丁公司的股票劃分為長期股權投資的處理是不正確的。對被投資方不具有控制、共同控制或重大影響,且公允價值能夠可靠計量的股權投資,在不準備近期出售的情況下,應該劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

  更正分錄如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本             360

  營業(yè)外收入                    40

  貸:長期股權投資——投資成本             400

  【解題思路】事項(1),因星宇公司購買的股票準備隨時出售以賺取差價,所以應作為交易性金融資產(chǎn)核算。

  事項(2),持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時,剩余部分投資轉(zhuǎn)換日的公允價值和賬面價值的差額計入其他綜合收益。

  事項(3),對于衍生金融工具,不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算,而應當作為交易性金融資產(chǎn)核算。

  事項(4),企業(yè)取得的不具有控制、共同控制或重大影響的股權投資,且不準備近期內(nèi)出售,應當作為可供出售金融資產(chǎn)核算,而不能作為長期股權投資核算。

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