2017注會《會計》每日一大題：可供出售金融資產
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【所屬章節(jié)】
《會計》第七章 金融資產
【知識點】可供出售金融資產
【例題 綜合題】新華公司于2015年1月1日從證券市場上購入M公司當日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產核算，該債券期限為4年、票面年利率為5%、到期一次歸還本金和利息，到期日為2019年1月1日。購入債券時的實際年利率為6%。新華公司購入債券的面值總額為1000萬元，實際支付價款950萬元，另支付相關交易費用0.52萬元。假定利息按單利計算，按年計提利息。2015年12月31日，該債券的公允價值為950萬元，新華公司預計該下跌是暫時性的。2016年12月31日，該債券的公允價值為700萬元并預計將繼續(xù)下降。2017年1月20日，新華公司將該債券全部出售，取得款項825萬元存入銀行。假定不考慮其他因素影響。
要求：編制新華公司從2015年1月1日至2017年1月20日與上述經濟業(yè)務有關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數)
【答案】
(1)2015年1月1日
可供出售金融資產的入賬價值=950+0.52=950.52(萬元)。
借：可供出售金融資產——成本 1000
貸：銀行存款 950.52
可供出售金融資產——利息調整 49.48
(2)2015年12月31日
應確認的投資收益=950.52×6%=57.03(萬元)，“可供出售金融資產——利息調整”科目借方攤銷額=57.03-50=7.03(萬元)。
借：可供出售金融資產——應計利息 50
——利息調整 7.03
貸：投資收益 57.03
期末可供出售金融資產攤余成本=(950.52+50+7.03)=1007.55(萬元)，公允價值為950萬元，應確認的公允價值變動金額=1007.55-950=57.55(萬元)。
借：其他綜合收益 57.55
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 57.55
(3)2016年12月31日
應確認的投資收益=1007.55×6%=60.45(萬元)，“可供出售金融資產——利息調整”科目借方攤銷額=60.45-50=10.45(萬元)。
【提示】在計算2016年年初攤余成本時，不應考慮2015年12月31日確認的公允價值變動的金額。
借：可供出售金融資產——應計利息 50
——利息調整 10.45
貸：投資收益 60.45
可供出售金融資產計提減值準備前的賬面價值=950+50+10.45=1010.45(萬元)，公允價值為700萬元，應確認的“可供出售金融資產——公允價值變動”金額=1010.45-700=310.45(萬元)，同時原確認的累計公允價值變動損失應轉入資產減值損失，即應確認的資產減值損失=310.45+57.55=368(萬元)。
借：資產減值損失 368
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 310.45
其他綜合收益 57.55
(4)2017年1月20日
借：銀行存款 825
可供出售金融資產——公允價值變動 368
——利息調整 32
(49.48-7.03-10.45)
貸：可供出售金融資產——成本 1000
——應計利息 100
投資收益 125
【解題思路】
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項目 |
賬務處理 |
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①企業(yè)取得可供出售金融資產時 |
借：可供出售金融資產——成本（面值） ——利息調整（差額，也可能在貸方） 應收利息（或可供出售金融資產——應計利息） 貸：銀行存款等 |
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②資產負債表日計提利息 |
借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 可供出售金融資產——應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（可供出售金融債券投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產——利息調整（差額，也可能在借方） |
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③資產負債表日公允價值正常變動 |
借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：其他綜合收益 或相反分錄 |
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④可供出售金融資產發(fā)生減值時 |
借：資產減值損失 貸：其他綜合收益（從所有者權益中轉出原計入到其他綜合收益的累計損失金額，若為累計收益，則在借方） 可供出售金融資產——公允價值變動 |
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⑤出售可供出售金融資產 |
借：銀行存款 貸：可供出售金融資產 投資收益 同時： 借：其他綜合收益 貸：投資收益 若為累計損失，則作相反分錄 |
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