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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第八章 長期股權(quán)投資與企業(yè)合并

　　【知識點】長期股權(quán)投資初始計量

　　【例題 計算分析題】甲公司、乙公司2×12年度和2×13年度的有關(guān)交易或事項如下：

　　2×12年6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東A簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關(guān)資料如下：

　　(1)以評估后的2×12年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)，甲公司以7600萬元的價格取得乙公司15%的股權(quán)并對乙公司有重大影響;協(xié)議批準后于7月1日甲公司向A支付了全部款項，并于當日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。

　　(2)2×12年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為44000萬元。

　　(3)2×12年7月至12月，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益增加600萬元(可轉(zhuǎn)損益)，按照投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的乙公司凈利潤為1640萬元。2×13年1月至6月乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤3200萬元，按照投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的乙公司凈利潤為2840萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。

　　(4)2×13年5月10日，甲公司與乙公司的股東B簽訂協(xié)議，甲公司以一宗土地使用權(quán)作為對價購買B持有的乙公司40%股權(quán)并對其實施控制(非同一控制下的企業(yè)合并)。2×13年5月28日該協(xié)議獲批準。2×13年7月1日，甲公司與B辦理完成了土地使用權(quán)變更手續(xù)，當日該項土地使用權(quán)賬面價值17600萬元，公允價值28400萬元。

　　(5)2×13年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為60000萬元,原甲公司持有乙公司15%股權(quán)的公允價值為9000萬元。

　　假定：不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司個別報表上對乙公司長期股權(quán)投資2×12年7月至12月應(yīng)確認的投資收益及該項投資2×12年12月31日的賬面價值;

　　(2)計算甲公司個別報表上對乙公司長期股權(quán)投資2×13年1月至6月應(yīng)確認的投資收益及該項投資2×13年6月30日的賬面價值;

　　(3)計算甲公司2×13年7月1日取得乙公司40%長期股權(quán)投資后個別報表上該項長期股權(quán)投資賬面價值以及甲公司因該項交易應(yīng)確認的收益;

　　(4)計算甲公司在編制購買日2×13年7月1日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認的以下項目金額：①投資收益;②購買日長期股權(quán)投資的金額;③商譽。

　　【答案】

　　(1)2×12年7月至12月個別報表應(yīng)確認的投資收益=1640×15%=246(萬元);

　　2×12年12月31日個別報表該項長期股權(quán)投資賬面價值=7600+246+600×15%=7936(萬元);

　　(2)2×13年1月至6月個別報表應(yīng)確認的投資收益=2840×15%=426(萬元);

　　2×13年6月30日個別報表該項長期股權(quán)投資賬面價值=7936+426=8362(萬元);

　　(3)2×13年7月1日取得乙公司40%長期股權(quán)投資后個別報表上該項長期股權(quán)投資賬面價值=8362+28400=36762(萬元);

　　2×13年7月1日甲公司因該項交易應(yīng)確認的收益=28400-17600=10800(萬元);

　　(4)甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認的項目：

　?、偻顿Y收益=(9000-8362)+(600×15%)=638+90=728(萬元);

　　②購買日應(yīng)抵銷長期股權(quán)投資的金額=9000+28400=37400(萬元);

　?、凵套u=37400-60000×(15%+40%)=4400(萬元)。

　　【解題思路】

　　(1)

　?、贆?quán)益法核算的長期股權(quán)投資，首先應(yīng)考慮初始投資成本的調(diào)整，本題這里初始投資成本7600萬元，大于投資時應(yīng)享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額6600萬元(44000×15%)，故不調(diào)整初始投資成本;

　?、趯τ跈?quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資時被投資方相關(guān)資產(chǎn)和負債賬面價值與公允價值不等，或者存在內(nèi)部交易，我們應(yīng)該以調(diào)整以后的凈利潤確認投資收益，本題這里直接給出了按照投資日公允價值計算的凈利潤1640萬元和2840萬元，那么應(yīng)該以這個金額計算確認投資收益，而不是乙公司個別財務(wù)報表計算實現(xiàn)的凈利潤金額;

　?、鄢钟衅陂g乙公司其他所有者權(quán)益變動，我們應(yīng)該按照持股比例確認對應(yīng)份額。最終經(jīng)過上述調(diào)整以后的長期股權(quán)投資是其賬面價值金額;

　　(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)再次追加投資形成非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為新增投資成本，付出無形資產(chǎn)的公允價值28400萬元和其賬面價值17600萬元的差額計入處置無形資產(chǎn)損益營業(yè)外收入當中。

　　原權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資與購買日的賬面價值+新增對價的公允價值=購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(3)合并財務(wù)報表對原投資應(yīng)按購買日的公允價值重新計量，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益;

　　因此合并財務(wù)報表的合并成本=原投資于購買日的公允價值+新增對價的公允價值，同時需要將原投資權(quán)益法下確認的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分)轉(zhuǎn)出，視同將原投資對外出售的思路理解。

　　商譽=合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例。

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