2017注會《會計》每日一大題：非同一控制下企業(yè)合并
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【所屬章節(jié)】
《會計》第八章 長期股權投資與企業(yè)合并
【知識點】非同一控制下企業(yè)合并
【例題 計算分析題】2015年7月31日乙公司以銀行存款1200萬元取得丙公司80%股權，能夠控制其生產經營決策。乙、丙公司合并前無關聯(lián)方關系，雙方適用的所得稅稅率均為25%。購買日丙公司一項固定資產公允價值為800萬元,賬面價值為600萬元,除該項固定資產外,其他可辨認凈資產、負債公允價值和賬面價值相等,丙公司可辨認凈資產賬面價值總額為1100萬元,其中股本550萬元,資本公積200萬元,盈余公積150萬元,未分配利潤200萬元。
要求：
(1)編制乙公司購買日個別財務報表的會計分錄。
(2)編制乙公司購買日合并財務報表調整抵銷分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)購買日乙公司個別財務報表的會計分錄：
借：長期股權投資 1200
貸：銀行存款 1200
(2)乙公司購買日合并財務報表調整抵銷分錄：
?、僬{整分錄
借：固定資產 200
貸：資本公積 150
遞延所得稅負債 50
?、诘咒N分錄
借：股本 550
資本公積 350(200+150)
盈余公積 150
未分配利潤 200
商譽 200
[1200-(1100+200-50)×80%]
貸：長期股權投資 1200
少數(shù)股東權益 250
[(550+200+150+150+200)×20%]
【解題思路】
(1)非同一控制下企業(yè)合并，合并成本為付出對價的公允價值，本題以銀行存款1200萬元取得丙公司80%股權，因此企業(yè)合并成本即為1200萬元;
(2)非同一控制下企業(yè)合并，付出對價為公允價值，對應的享有凈資產份額也是基于公允價值，購買日子公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值不等的差額，我們要將其調整為合并財務報表反映的公允價值，賬面價值與公允價值的差額計入子公司資本公積項目，本題這里存在差額的是固定資產，其公允價值大于賬面價值，因此應借方調整固定資產貸方計入資本公積;因為合并財務報表角度對被購買方的各項可辨認資產、負債是按照其公允價值確認的，但是稅法角度其計稅基礎仍為原賬面價值，公允價值大于其計稅基礎，所以會產生遞延所得稅負債，其對應科目仍然調整子公司資本公積;
(3)合并就是把合并方的資產和負債都納入進合并報表當中，原來在個別報表中長期股權投資就是代表合并方對被合并方資產負債享有的權利，所以要抵消，而子公司的資產和負債其實就是所有者權益但是這個所有者權益是虛擬的，是代表資產和負債的，因為實物的資產和負債已經并入合并報表，所以子公司這個“代表”的部分也要抵消，差額計入到“少數(shù)股東權益”中。
這個少數(shù)股東權益不是抵消，而是確認，因為子公司資產、負債都并進來了，那么歸屬于少數(shù)股東的部分要反映，貸方確認了少數(shù)股東權益，代表著子公司凈資產中有一部分是屬于少數(shù)股東的。
借方子公司所有者權益，即為乙公司合并日的公允價值，貸方的長期股權投資為被合并方可辨認凈資產賬面價值的份額，本題給出的被合并方乙公司購買日凈資產賬面價值為1250萬元，合并方取得80%股權，因此其中的80%確認為長期股權投資，另外的20%反映為少數(shù)股東應享有的子公司凈資產。
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