注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分?jǐn)?shù)很高，學(xué)習(xí)答題技巧方法非常重要，小編準(zhǔn)備了注會會計每日大題，幫助大家訓(xùn)練解題能力，積累經(jīng)驗。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第八章　長期股權(quán)投資與企業(yè)合并

　　【知識點】非同一控制下企業(yè)合并

　　【例題 計算分析題】2015年7月31日乙公司以銀行存款1200萬元取得丙公司80%股權(quán)，能夠控制其生產(chǎn)經(jīng)營決策。乙、丙公司合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方適用的所得稅稅率均為25%。購買日丙公司一項固定資產(chǎn)公允價值為800萬元,賬面價值為600萬元,除該項固定資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債公允價值和賬面價值相等,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值總額為1100萬元,其中股本550萬元,資本公積200萬元,盈余公積150萬元,未分配利潤200萬元。

　　要求：

　　(1)編制乙公司購買日個別財務(wù)報表的會計分錄。

　　(2)編制乙公司購買日合并財務(wù)報表調(diào)整抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)購買日乙公司個別財務(wù)報表的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)乙公司購買日合并財務(wù)報表調(diào)整抵銷分錄：

　?、僬{(diào)整分錄

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　?、诘咒N分錄

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 350(200+150)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　[1200-(1100+200-50)×80%]

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　[(550+200+150+150+200)×20%]

　　【解題思路】

　　(1)非同一控制下企業(yè)合并，合并成本為付出對價的公允價值，本題以銀行存款1200萬元取得丙公司80%股權(quán)，因此企業(yè)合并成本即為1200萬元;

　　(2)非同一控制下企業(yè)合并，付出對價為公允價值，對應(yīng)的享有凈資產(chǎn)份額也是基于公允價值，購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值不等的差額，我們要將其調(diào)整為合并財務(wù)報表反映的公允價值，賬面價值與公允價值的差額計入子公司資本公積項目，本題這里存在差額的是固定資產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值，因此應(yīng)借方調(diào)整固定資產(chǎn)貸方計入資本公積;因為合并財務(wù)報表角度對被購買方的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債是按照其公允價值確認(rèn)的，但是稅法角度其計稅基礎(chǔ)仍為原賬面價值，公允價值大于其計稅基礎(chǔ)，所以會產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，其對應(yīng)科目仍然調(diào)整子公司資本公積;

　　(3)合并就是把合并方的資產(chǎn)和負(fù)債都納入進(jìn)合并報表當(dāng)中，原來在個別報表中長期股權(quán)投資就是代表合并方對被合并方資產(chǎn)負(fù)債享有的權(quán)利，所以要抵消，而子公司的資產(chǎn)和負(fù)債其實就是所有者權(quán)益但是這個所有者權(quán)益是虛擬的，是代表資產(chǎn)和負(fù)債的，因為實物的資產(chǎn)和負(fù)債已經(jīng)并入合并報表，所以子公司這個“代表”的部分也要抵消，差額計入到“少數(shù)股東權(quán)益”中。

　　這個少數(shù)股東權(quán)益不是抵消，而是確認(rèn)，因為子公司資產(chǎn)、負(fù)債都并進(jìn)來了，那么歸屬于少數(shù)股東的部分要反映，貸方確認(rèn)了少數(shù)股東權(quán)益，代表著子公司凈資產(chǎn)中有一部分是屬于少數(shù)股東的。

　　借方子公司所有者權(quán)益，即為乙公司合并日的公允價值，貸方的長期股權(quán)投資為被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的份額，本題給出的被合并方乙公司購買日凈資產(chǎn)賬面價值為1250萬元，合并方取得80%股權(quán)，因此其中的80%確認(rèn)為長期股權(quán)投資，另外的20%反映為少數(shù)股東應(yīng)享有的子公司凈資產(chǎn)。

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