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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第八章 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并

　　【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　　【例題 綜合題】長(zhǎng)城股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)城公司)為上市公司，按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　(1)長(zhǎng)城公司于2016年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，付出的對(duì)價(jià)為1200萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，長(zhǎng)城公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(2)4月26日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。

　　(3)5月12日，長(zhǎng)城公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。

　　(4)B公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元。

　　(5)長(zhǎng)城公司持有B公司10%的股權(quán)在2016年12月31日的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。

　　(6)2017年1月1日，長(zhǎng)城公司又以3250萬(wàn)元的款項(xiàng)取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，長(zhǎng)城公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)逐筆編制長(zhǎng)城公司2016年度相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　(2)逐筆編制長(zhǎng)城公司2017年度相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日取得B公司股權(quán)時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　4月26日，宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 200(2000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　5月12日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　作為可供出售金融資產(chǎn)核算，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，長(zhǎng)城公司不做賬務(wù)處理。

　　12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 400

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(2)2017年1月1日，長(zhǎng)城公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　4850

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1200

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3250

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為4850萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元，則對(duì)應(yīng)享有的份額為4800萬(wàn)元(16000×30%)，無(wú)需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　【解題思路】針對(duì)資料(1)，長(zhǎng)城公司取得B公司10%投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的成本，所以可供出售金融資產(chǎn)的成本為1200萬(wàn)元;

　　針對(duì)資料(2)，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，投資方按照份額確認(rèn)投資收益，即確認(rèn)的投資收益=2000×10%=200(萬(wàn)元);

　　針對(duì)資料(5)可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，期末需要根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)的金額為400萬(wàn)元(1600-1200);

　　針對(duì)資料(6)，因追加投資之前股權(quán)是作為可供出售金融資產(chǎn)核算，追加投資之后作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，追加投資前后原來(lái)部分投資的性質(zhì)發(fā)生改變，視同出售了原來(lái)的可供出售金融資產(chǎn)，然后按照追加投資后的總的持股比例購(gòu)買長(zhǎng)期股權(quán)投資。所以原來(lái)作為可供出售金融資產(chǎn)核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益，需要全部轉(zhuǎn)入投資收益。

　　對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資需要比較初始投資成本與投資日應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，如果初始投資成本大于投資時(shí)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資;初始投資成本如果小于享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值，但是這個(gè)調(diào)整影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，不影響其初始投資成本。

　　這個(gè)世界是公平的，你想要想得到，就得學(xué)會(huì)付出和堅(jiān)持。每個(gè)人都是通過(guò)自己的努力去決定生活的樣子，你每一次的付出，都會(huì)在以后的日子里一點(diǎn)點(diǎn)的回報(bào)在你身上！ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間是10月14-15日，一定要提前做好準(zhǔn)備。