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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第九章 資產(chǎn)減值

　　【知識(shí)點(diǎn)】商譽(yù)減值測(cè)試與處理

　　【例題 計(jì)算分析題】大海公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：

　　(1)大海公司在2×15年12月31日，以3200萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并乙公司。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元(其中：X設(shè)備為800萬(wàn)元、Y設(shè)備為1000萬(wàn)元、Z設(shè)備為1200萬(wàn)元)，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元(其中：S設(shè)備為600萬(wàn)元、T設(shè)備為1400萬(wàn)元)，大海公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組，分別為資產(chǎn)組A和資產(chǎn)組B。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)大海公司在購(gòu)買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組公允價(jià)值的比例分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組。

　　(3)2×16年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，大海公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　(4)2×16年年末，大海公司無(wú)法合理估計(jì)A、B兩條生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，以A、B生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率為基礎(chǔ)計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為2000萬(wàn)元和1640萬(wàn)元。大海公司無(wú)法合理估計(jì)X、Y、Z設(shè)備和S、T設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　要求：

　　(1)計(jì)算大海公司商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組A和B的賬面價(jià)值;

　　(2)分別計(jì)算大海公司的商譽(yù)、A資產(chǎn)組和B資產(chǎn)組及各設(shè)備的減值金額。

　　【答案】

　　(1)購(gòu)買日商譽(yù)金額=3200-(5000-2000)=200(萬(wàn)元)，分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組A的價(jià)值=200×3000/(3000+2000)=120(萬(wàn)元)，分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組B的價(jià)值=200×2000/(3000+2000)=80(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　①2×16年年末，資產(chǎn)組A不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=3000-3000/5=2400(萬(wàn)元)，

　　其中，X設(shè)備的賬面價(jià)值=800-800/5=640(萬(wàn)元)，Y設(shè)備的賬面價(jià)值=1000-1000/5=800(萬(wàn)元)，Z設(shè)備的賬面價(jià)值=1200-1200/5=960(萬(wàn)元);

　　2×16年年末，資產(chǎn)組B不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=2000-2000/5=1600(萬(wàn)元)，

　　其中，S設(shè)備的賬面價(jià)值=600-600/5=480(萬(wàn)元)，T設(shè)備的賬面價(jià)值=1400-1400/5=1120(萬(wàn)元)

　?、谫Y產(chǎn)組A包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=2400+120=2520(萬(wàn)元)，可收回金額為2000萬(wàn)元，所以應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失520萬(wàn)元。

　　減值損失520萬(wàn)元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)賬面價(jià)值120萬(wàn)元，其余減值損失400萬(wàn)元在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　X設(shè)備分?jǐn)倻p值損失=400×640/(640+800+960)=106.67(萬(wàn)元);

　　Y設(shè)備分?jǐn)倻p值損失=400×800/(640+800+960)=133.33(萬(wàn)元);

　　Z設(shè)備分?jǐn)倻p值損失=400-106.67-133.33=160(萬(wàn)元)。

　?、圪Y產(chǎn)組B包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1600+80=1680(萬(wàn)元)，可收回金額為1640萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失40萬(wàn)元(1680-1640)，而分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組B的商譽(yù)賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，所以減值損失應(yīng)全部由商譽(yù)承擔(dān)。

　　④會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備　　　　　　　　　　 106.67

　　——Y設(shè)備　　　　　　　　　　 133.33

　　——Z設(shè)備　　　　　　　　　　　　160

　　梳理做題思路：

　　(1)企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)減值損失。然后，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較其賬面價(jià)值(包含所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值。

　　本題因?yàn)槭俏蘸喜?，取得的股?quán)是100%，并且合并方(或購(gòu)買方)不編制合并報(bào)表，個(gè)別報(bào)表中也不存在長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是直接將被合并方(被購(gòu)買方)的資產(chǎn)負(fù)債納入合并方(或購(gòu)買方)個(gè)別報(bào)表中，所以商譽(yù)的減值體現(xiàn)在個(gè)別報(bào)表中。減值損失的金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值不足抵減的，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　分錄如下【此分錄為個(gè)別報(bào)表分錄】：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　本題商譽(yù)=合并成本-應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3200-(5000-2000)×100%=200(萬(wàn)元)。

　　(2)資產(chǎn)組中各資產(chǎn)減值金額的計(jì)算

　　本題中將吸收合并的乙公司的全部資產(chǎn)作為兩個(gè)資產(chǎn)組，商譽(yù)與這兩個(gè)資產(chǎn)組相關(guān)。因此需要將商譽(yù)的價(jià)值分?jǐn)偟竭@兩個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，如果測(cè)試后包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值，出于謹(jǐn)慎性原則先沖商譽(yù)價(jià)值;然后，根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。和資產(chǎn)減值測(cè)試的處理一樣，以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，也都應(yīng)當(dāng)作為各項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者中的最高者：

　　①公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定);

　?、谖磥?lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(如可確定);

　?、哿?。

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