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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第九章 資產(chǎn)減值

　　【知識點】商譽減值測試與處理

　　【例題 計算分析題】大海公司有關(guān)商譽及其他資料如下：

　　(1)大海公司在2×15年12月31日，以3200萬元的價格吸收合并乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，負債的公允價值為2000萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價值為3000萬元(其中：X設(shè)備為800萬元、Y設(shè)備為1000萬元、Z設(shè)備為1200萬元)，B生產(chǎn)線的公允價值為2000萬元(其中：S設(shè)備為600萬元、T設(shè)備為1400萬元)，大海公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認定為兩個資產(chǎn)組，分別為資產(chǎn)組A和資產(chǎn)組B。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計尚可使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值均為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)大海公司在購買日將商譽按照資產(chǎn)組公允價值的比例分攤至各資產(chǎn)組。

　　(3)2×16年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，大海公司于年末進行減值測試。

　　(4)2×16年年末，大海公司無法合理估計A、B兩條生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，以A、B生產(chǎn)線預(yù)計未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率為基礎(chǔ)計算確定的A、B生產(chǎn)線的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為2000萬元和1640萬元。大海公司無法合理估計X、Y、Z設(shè)備和S、T設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　要求：

　　(1)計算大海公司商譽分攤至資產(chǎn)組A和B的賬面價值;

　　(2)分別計算大海公司的商譽、A資產(chǎn)組和B資產(chǎn)組及各設(shè)備的減值金額。

　　【答案】

　　(1)購買日商譽金額=3200-(5000-2000)=200(萬元)，分攤至資產(chǎn)組A的價值=200×3000/(3000+2000)=120(萬元)，分攤至資產(chǎn)組B的價值=200×2000/(3000+2000)=80(萬元)。

　　(2)

　?、?×16年年末，資產(chǎn)組A不包含商譽的賬面價值=3000-3000/5=2400(萬元)，

　　其中，X設(shè)備的賬面價值=800-800/5=640(萬元)，Y設(shè)備的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)，Z設(shè)備的賬面價值=1200-1200/5=960(萬元);

　　2×16年年末，資產(chǎn)組B不包含商譽的賬面價值=2000-2000/5=1600(萬元)，

　　其中，S設(shè)備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)，T設(shè)備的賬面價值=1400-1400/5=1120(萬元)

　　②資產(chǎn)組A包含商譽的賬面價值=2400+120=2520(萬元)，可收回金額為2000萬元，所以應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失520萬元。

　　減值損失520萬元應(yīng)先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽賬面價值120萬元，其余減值損失400萬元在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價值進行分攤

　　X設(shè)備分攤減值損失=400×640/(640+800+960)=106.67(萬元);

　　Y設(shè)備分攤減值損失=400×800/(640+800+960)=133.33(萬元);

　　Z設(shè)備分攤減值損失=400-106.67-133.33=160(萬元)。

　?、圪Y產(chǎn)組B包含商譽的賬面價值=1600+80=1680(萬元)，可收回金額為1640萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失40萬元(1680-1640)，而分攤至資產(chǎn)組B的商譽賬面價值為80萬元，所以減值損失應(yīng)全部由商譽承擔。

　?、軙嫹咒洖椋?/p>

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　固定資產(chǎn)減值準備——X設(shè)備　　　　　　　　　　 106.67

　　——Y設(shè)備　　　　　　　　　　 133.33

　　——Z設(shè)備　　　　　　　　　　　　160

　　梳理做題思路：

　　(1)企業(yè)在對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與賬面價值相比較，確認減值損失。然后，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較其賬面價值(包含所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當就其差額確認減值損失，減值損失金額應(yīng)當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值。

　　本題因為是吸收合并，取得的股權(quán)是100%，并且合并方(或購買方)不編制合并報表，個別報表中也不存在長期股權(quán)投資，而是直接將被合并方(被購買方)的資產(chǎn)負債納入合并方(或購買方)個別報表中，所以商譽的減值體現(xiàn)在個別報表中。減值損失的金額應(yīng)當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，商譽的賬面價值不足抵減的，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　分錄如下【此分錄為個別報表分錄】：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽減值準備

　　相關(guān)資產(chǎn)減值準備

　　本題商譽=合并成本-應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3200-(5000-2000)×100%=200(萬元)。

　　(2)資產(chǎn)組中各資產(chǎn)減值金額的計算

　　本題中將吸收合并的乙公司的全部資產(chǎn)作為兩個資產(chǎn)組，商譽與這兩個資產(chǎn)組相關(guān)。因此需要將商譽的價值分攤到這兩個資產(chǎn)組進行減值測試，如果測試后包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值，出于謹慎性原則先沖商譽價值;然后，根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。和資產(chǎn)減值測試的處理一樣，以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，也都應(yīng)當作為各項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者中的最高者：

　　①公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定);

　?、谖磥憩F(xiàn)金流量現(xiàn)值(如可確定);

　?、哿?。

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