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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第九章 資產(chǎn)減值

　　【知識點】資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

　　【例題 綜合題】甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2017年受國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2017年12月31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6000萬元、4800萬元和5200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　(3)由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。

　　(4)12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬元。

　　要求：

　　(1)為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請說明理由。

　　(2)分析計算甲公司2017年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備以及計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值，請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在表格中。(不需列出計算過程)

　　(3)編制甲公司2017年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會

　　【答案】

　　(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，A工廠將半成品發(fā)往B、C并根據(jù)市場需求及B、C的裝配能力進(jìn)行分配，A工廠并不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但可以預(yù)計A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個資產(chǎn)組。

　　(2)

　　(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A工廠 　　　　　　　　　　　1000

　　——B工廠 　　　　　　　　　　　 960

　　——C工廠 　　　　　　　　　　　1040

　　梳理做題思路：

　　(1)資產(chǎn)組的認(rèn)定

　?、儆捎贏工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場，它的現(xiàn)金流入依賴于B工廠或者C工廠產(chǎn)品的組裝及最終產(chǎn)品的銷售，因此，A工廠難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入，其可收回金額難以單獨估計。

　　②對于B工廠和C工廠而言，其生產(chǎn)的產(chǎn)品雖然存在活躍市場，但是B工廠和C工廠的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩個工廠之間的分配，B工廠和C工廠在產(chǎn)能和銷售上的管理是統(tǒng)一的，因此B工廠和C工廠也難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因而也難以單獨估計其可收回金額。

　?、壑挥蠥、B、C三個工廠組合在一起(即將甲公司作為一個整體)才是一個可以認(rèn)定的、能夠基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合，從而將A、B、C工廠的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

　　(2)資產(chǎn)組的減值測試

　　根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額如果低于其賬面價值，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?

　?、俚譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值;

　?、诟鶕?jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值(關(guān)鍵點)所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。

　　抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　　該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定)和零。

　　因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重繼續(xù)進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　【提示1】針對分?jǐn)傊聊硢雾椯Y產(chǎn)的減值損失，不能使得該項資產(chǎn)計提減值后的賬面價值低于該項資產(chǎn)的可收回金額或零(關(guān)鍵點)。

　　【提示2】每一單項資產(chǎn)(除商譽)最多能夠分擔(dān)的減值損失=該資產(chǎn)的賬面價值(減值前)-該資產(chǎn)的可收回金額。

　?、僭搯雾椯Y產(chǎn)存在可收回金額時，最多能夠分擔(dān)的減值損失為資產(chǎn)的賬面價值減去其可收回金額的差額;

　?、谠搯雾椯Y產(chǎn)可收回金額為0時，最多能夠分擔(dān)的減值損失為其賬面價值。

　　【提示3】在確定某一單項資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失時，需要先考慮每一單項資產(chǎn)最多能夠分擔(dān)的減值損失。

　　天生我材必有用，千金散盡還復(fù)來。不管遇到怎樣的艱難挫折，我們都不能放棄，不能喪失自我。注會備考路途漫漫，但慶幸我們還可以攜手同行。注會準(zhǔn)考證打印時間為9月18日—9月30日、10月9日—10月11日，記得提前打印。