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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十章 負(fù)債和所有者權(quán)益

　　【知識(shí)點(diǎn)】權(quán)益結(jié)算股份支付的會(huì)計(jì)處理

　　【例題 計(jì)算題】甲公司為上市公司，2016年1月1日股東大會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，甲公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員從2016年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)200股甲公司股票，從而獲益。甲公司每股股票面值為1元。甲公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份12元。2016年有10名管理人員離開(kāi)甲公司，甲公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到20%;2017年又有5名管理人員離開(kāi)公司，公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年不會(huì)有管理人員離開(kāi)，于是將管理人員離開(kāi)比例修正為15%;2018年實(shí)際又有4名管理人員離開(kāi)。2018年12月31日未離開(kāi)公司的管理人員全部行權(quán)。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算2016年至2018年每年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額。

　　(2)編制2016年至2018年與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用元表示)

　　【答案】

　　(1)

　?、?016年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=200×100×(1-20%)×12×1/3=64000(元);

　?、?017年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=200×100×(1-15%)×12×2/3-64000=72000(元);

　?、?018年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(100-10-5-4)×200×12-(64000+72000)=58400(元)。

　　(2)

　　①2016年1月1日

　　授予日不作賬務(wù)處理。

　　②2016年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 64000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 64000

　?、?017年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 72000

　?、?018年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58400

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　 58400

　　⑤行權(quán)時(shí)

　　借:銀行存款　　　　　　　　　81000[(100-10-5-4)×5×200]

　　資本公積——其他資本公積194400[(100-10-5-4)×12×200]

　　貸：股本　　　　　　　　　　 16200[(100-10-5-4)×200×1]

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　259200

　　【解題思路】

　　(1)該項(xiàng)股份支付中授予員工的為股票期權(quán)，則判定為權(quán)益結(jié)算股份支付。在等待期內(nèi)確認(rèn)成本費(fèi)用時(shí)，要以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，計(jì)入資本公積——其他資本公積。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，計(jì)算累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，扣除以前期間已經(jīng)確認(rèn)部分，即為本期資本公積——其他資本公積的發(fā)生額。

　　2016年12月31日，預(yù)計(jì)行權(quán)的最佳估計(jì)數(shù)=100×(1-20%)=80(人)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積——其他資本公積=200×80×12×1/3=64000(元)。

　　2017年12月31日，預(yù)計(jì)行權(quán)的最佳估計(jì)數(shù)=100×(1-15%)=85(人)，累計(jì)確認(rèn)資本公積——其他資本公積=200×85×12×2/3=136000(元)，由于2016年已經(jīng)確認(rèn)64000元，所以2017年確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額=136000-64000=72000(元);

　　2018年12月31日，可行權(quán)人數(shù)=100-10-5-4=81(人)，累計(jì)確認(rèn)的資本公積——其他資本公積=81×200×12=194400(元)，由于以前年度已經(jīng)確認(rèn)136000元，所以2018年確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額=194400-136000=58400(元)。

　　(2)

　?、偈谟枞?，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會(huì)計(jì)處理。

　?、诘却趦?nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費(fèi)用和資本公積——其他資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

　　③員工行權(quán)時(shí)確認(rèn)的資本公積——股本溢價(jià)倒擠計(jì)算，即員工行權(quán)取得的認(rèn)股款+等待期確認(rèn)的資本公積——其他資本公積-行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本或沖減的庫(kù)存股得出。

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