2017注會《會計》每日一大題：金融負債的核算

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-09-29 15:01:07

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　　【所屬章節(jié)】金融負債的核算

　　《會計》第十章　負債和所有者權(quán)益

　　【知識點】

　　【例題計算題】甲公司2016年1月1日按面值發(fā)行期限為5年的4萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值100元，到期一次還本付息，無發(fā)行費用，票面年利率為3%，實際年利率為6%，債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為普通股。假設(shè)2017年12月31日，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人尚未行權(quán)。已知(P/A，

　　6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。

　　要求：編制2016年和2017年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　2016年1月1日，該債券的公允價值=(400+400×3%×5)×(P/F，6%，5)=343.76(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=400-343.76=56.24(萬元);2016年12月31日財務(wù)費用=343.76×6%=20.63(萬元)，債券的攤余成本=343.76+20.63=364.39(萬元)。

　　2016年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　 56.24

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　 400

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.24

　　2016年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20.63

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)　12(400×3%)

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　　8.63

　　2017年12月31日財務(wù)費用=364.39×6%=21.86(萬元)，債券的攤余成本=364.39+21.86

　　=386.25(萬元)。

　　2017年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21.86

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)　12(400×3%)

　　——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　　9.86

　　【解題思路】發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認時需要將負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分的公允價值確認為應(yīng)付債券的初始入賬價值，發(fā)行收款與負債成分公允價值之間的差額確認為權(quán)益成分的公允價值，權(quán)益成分的公允價值計入其他權(quán)益工具。負債成分的公允價值為債券的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，因為該債券是到期一次還本付息債券，所以債券的利息和本金全部按照復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)進行折現(xiàn)。

　　到期一次還本付息的債券按照攤余成本和實際利率計算的利息費用計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)”，利息費用與應(yīng)付利息之間的差額作為利息調(diào)整的攤銷額計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目中。

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