2017注會《會計》每日一大題:負(fù)債和所有者權(quán)益




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【所屬章節(jié)】
《會計》第十章 負(fù)債和所有者權(quán)益
【知識點】負(fù)債和所有者權(quán)益
【例題 綜合題】甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè),主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2016年度有關(guān)事項如下:
(1)甲公司管理層于2016年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下:從2017年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人,除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外,其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素,甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償,補(bǔ)償支出共計1600萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日,租用的廠房將被騰空,撤銷租賃合同并將其移交給出租方,用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2016年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn),并于12月3日對外公告。2016年12月31日,上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施,員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃,甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失:因辭退員工將支付補(bǔ)償款1600萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金100萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費6萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用5000萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失300萬元。
(2)甲公司存在一項未決訴訟至2016年12月31日尚未判決。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷,該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴,甲公司將須賠償對方200萬元并承擔(dān)訴訟費用10萬元,同時預(yù)計很可能從第三方收到補(bǔ)償款20萬元。
(3)甲公司對銷售產(chǎn)品承擔(dān)售后保修,2016年年初“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額是10萬元,包含計提的C產(chǎn)品保修費用4萬元。2016年度使用保修費用7萬元,其中有C產(chǎn)品保修費用3萬元。當(dāng)年銷售A產(chǎn)品100萬元,保修費預(yù)計為銷售額的1.5%,銷售B產(chǎn)品80萬元,保修費預(yù)計為銷售額的2.5%,C產(chǎn)品已不再銷售且已售C產(chǎn)品在2016年年末保修期已過。
(4)2016年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同,約定于2017年4月1日以500萬元的價格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺。若不能按期交貨,甲公司需按照總價款的10%支付違約金。至2016年12月31日,甲公司尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床;由于原料上漲等因素,甲公司預(yù)計生產(chǎn)該機(jī)床的成本不可避免地升至540萬元。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組計劃有關(guān)的直接支出,并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)對應(yīng)“預(yù)計負(fù)債”科目的金額和因該重組計劃對當(dāng)年利潤總額的影響數(shù),并編制與之相關(guān)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)、資料(3)和資料(4)編制相關(guān)的會計處理。
【答案】
(1)因辭退員工將支付補(bǔ)償1600萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金100萬元屬于直接支出。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的“預(yù)計負(fù)債”科目的金額為100萬元,因重組計劃減少2016年度利潤總額=1600+100+300=2000(萬元)
會計分錄:
借:營業(yè)外支出 100
貸:預(yù)計負(fù)債 100
借:管理費用 1600
貸:應(yīng)付職工薪酬 1600
借:資產(chǎn)減值損失 300
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
(2)事項(2):
借:管理費用——訴訟費用 10
營業(yè)外支出——賠償金 200
貸:預(yù)計負(fù)債 210
事項(3):
借:銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——A產(chǎn)品 1.5(100×1.5%)
貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——A產(chǎn)品 1.5
借:銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——B產(chǎn)品 2(80×2.5%)
貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——B產(chǎn)品 2
C產(chǎn)品已不再銷售且已售C產(chǎn)品年末保修期已過,負(fù)債義務(wù)消失應(yīng)沖減相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債科目余額,即:
借:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——C產(chǎn)品 1(4-3)
貸:銷售費用 1
事項(4)無標(biāo)的資產(chǎn),執(zhí)行合同發(fā)生損失為40萬元(540-500),不執(zhí)行合同發(fā)生損失為50萬元(500×10%),應(yīng)該選擇執(zhí)行合同,會計處理為:
借:營業(yè)外支出 40
貸:預(yù)計負(fù)債 40
【解題思路】本題考察的知識點“重組義務(wù)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同相應(yīng)的賬務(wù)處理”。
梳理做題思路:
(1)與重組義務(wù)相關(guān)的直接支出包括:自愿遣散、強(qiáng)制遣散(如果自愿遣散目標(biāo)未滿足);不再使用的廠房的租賃撤銷費。但不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
【提示】對于自愿遣散、強(qiáng)制遣散支付的補(bǔ)償款,雖然是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算,但也是企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。
因與職工相關(guān),所以該部分進(jìn)行賬務(wù)處理時應(yīng)該在應(yīng)付職工薪酬中進(jìn)行核算。
對于固定資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,雖然不屬于與重組相關(guān)的直接支出,但應(yīng)按照減值準(zhǔn)則的規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。
(2)對于未決訴訟應(yīng)根據(jù)很可能承擔(dān)的賠償金額為基礎(chǔ)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。注:訴訟費計入管理費用,賠償及擔(dān)保支出計入營業(yè)外支出,產(chǎn)品質(zhì)量保證費用計入銷售費用,棄置費用現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)。企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分支出預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?,補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn),確認(rèn)補(bǔ)償?shù)慕痤~不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值。本題中是很可能收到第三方補(bǔ)償,不符合收入的確認(rèn)條件。
(3)對于產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)在銷售費用中進(jìn)行核算。對于企業(yè)已停止生產(chǎn)的產(chǎn)品,在保修期結(jié)束時,將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。
(4)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,應(yīng)選擇執(zhí)行合同的損失與不執(zhí)行合同損失兩者之中較低者進(jìn)行確認(rèn)。對于存在標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)首先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按照規(guī)定計提資產(chǎn)減值損失,實際損失的金額超過減值金額的部分應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。對于不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,無需進(jìn)行減值測試,將實際損失的金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。本題中是不存在標(biāo)的資產(chǎn)的情況,應(yīng)將該部分損失的金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
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注冊會計師導(dǎo)航
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