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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十章　負(fù)債和所有者權(quán)益

　　【知識(shí)點(diǎn)】負(fù)債和所有者權(quán)益

　　【例題 綜合題】甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2016年度有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司管理層于2016年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2017年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)1600萬(wàn)元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2016年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。2016年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款1600萬(wàn)元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金100萬(wàn)元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)6萬(wàn)元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬(wàn)元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用5000萬(wàn)元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失300萬(wàn)元。

　　(2)甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟至2016年12月31日尚未判決。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方200萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬(wàn)元，同時(shí)預(yù)計(jì)很可能從第三方收到補(bǔ)償款20萬(wàn)元。

　　(3)甲公司對(duì)銷售產(chǎn)品承擔(dān)售后保修，2016年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額是10萬(wàn)元，包含計(jì)提的C產(chǎn)品保修費(fèi)用4萬(wàn)元。2016年度使用保修費(fèi)用7萬(wàn)元，其中有C產(chǎn)品保修費(fèi)用3萬(wàn)元。當(dāng)年銷售A產(chǎn)品100萬(wàn)元，保修費(fèi)預(yù)計(jì)為銷售額的1.5%，銷售B產(chǎn)品80萬(wàn)元，保修費(fèi)預(yù)計(jì)為銷售額的2.5%，C產(chǎn)品已不再銷售且已售C產(chǎn)品在2016年年末保修期已過(guò)。

　　(4)2016年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷銷售合同，約定于2017年4月1日以500萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺(tái)。若不能按期交貨，甲公司需按照總價(jià)款的10%支付違約金。至2016年12月31日，甲公司尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床;由于原料上漲等因素，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床的成本不可避免地升至540萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組計(jì)劃有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)對(duì)應(yīng)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的金額和因該重組計(jì)劃對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)總額的影響數(shù)，并編制與之相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)、資料(3)和資料(4)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案】

　　(1)因辭退員工將支付補(bǔ)償1600萬(wàn)元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金100萬(wàn)元屬于直接支出。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的金額為100萬(wàn)元，因重組計(jì)劃減少2016年度利潤(rùn)總額=1600+100+300=2000(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)事項(xiàng)(2)：

　　借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營(yíng)業(yè)外支出——賠償金　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　事項(xiàng)(3)：

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——A產(chǎn)品　 1.5(100×1.5%)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——A產(chǎn)品　　　　　　　 1.5

　　借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——B產(chǎn)品　　　2(80×2.5%)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——B產(chǎn)品　　　　　　　　 2

　　C產(chǎn)品已不再銷售且已售C產(chǎn)品年末保修期已過(guò)，負(fù)債義務(wù)消失應(yīng)沖減相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債科目余額，即：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——C產(chǎn)品　　　　　 1(4-3)

　　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

　　事項(xiàng)(4)無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)，執(zhí)行合同發(fā)生損失為40萬(wàn)元(540-500)，不執(zhí)行合同發(fā)生損失為50萬(wàn)元(500×10%)，應(yīng)該選擇執(zhí)行合同，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　【解題思路】本題考察的知識(shí)點(diǎn)“重組義務(wù)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同相應(yīng)的賬務(wù)處理”。

　　梳理做題思路：

　　(1)與重組義務(wù)相關(guān)的直接支出包括：自愿遣散、強(qiáng)制遣散(如果自愿遣散目標(biāo)未滿足);不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)。但不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　【提示】對(duì)于自愿遣散、強(qiáng)制遣散支付的補(bǔ)償款，雖然是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，但也是企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　因與職工相關(guān)，所以該部分進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)該在應(yīng)付職工薪酬中進(jìn)行核算。

　　對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，雖然不屬于與重組相關(guān)的直接支出，但應(yīng)按照減值準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　(2)對(duì)于未決訴訟應(yīng)根據(jù)很可能承擔(dān)的賠償金額為基礎(chǔ)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。注：訴訟費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，賠償及擔(dān)保支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用，棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)。企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分支出預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)補(bǔ)償?shù)慕痤~不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。本題中是很可能收到第三方補(bǔ)償，不符合收入的確認(rèn)條件。

　　(3)對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在銷售費(fèi)用中進(jìn)行核算。對(duì)于企業(yè)已停止生產(chǎn)的產(chǎn)品，在保修期結(jié)束時(shí)，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

　　(4)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)選擇執(zhí)行合同的損失與不執(zhí)行合同損失兩者之中較低者進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按照規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值損失，實(shí)際損失的金額超過(guò)減值金額的部分應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)于不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，無(wú)需進(jìn)行減值測(cè)試，將實(shí)際損失的金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。本題中是不存在標(biāo)的資產(chǎn)的情況，應(yīng)將該部分損失的金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

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