2017注會《審計》每日一大題:銷售的實(shí)質(zhì)性程序




注冊會計師考的備考沖刺階段已經(jīng)開始,大戰(zhàn)即將開始,主觀題在沖刺復(fù)習(xí)中尤為重要,小編為大家準(zhǔn)備了注會審計每日一大題,幫助大家沖刺備考,順利過關(guān),我們一起加油!
【所屬章節(jié)】
《審計》第九章 銷售與收款循環(huán)的審計
【知識點(diǎn)】銷售的實(shí)質(zhì)性程序
【例題 簡答題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表,A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售交易實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)根據(jù)銷售合同約定,在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并在發(fā)運(yùn)憑證上簽字確認(rèn)后,甲公司取得收取貨款的權(quán)利。A注冊會計師檢查了銷售合同、銷售單、銷售發(fā)票后未見異常,確定對營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(2)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2016年12月轉(zhuǎn)字第50號記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目,財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。A注冊會計師認(rèn)為解釋合理,將其記錄于審計工作底稿中。
(3)為應(yīng)對評估的高估營業(yè)收入的重大錯報風(fēng)險,A注冊會計師擬從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本,追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。
(4)甲公司財務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊會計師就賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目進(jìn)行了詢問并依據(jù)該賬齡分析表對相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的計提實(shí)施了重新計算,檢查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)異常。
(5)甲公司會計政策規(guī)定,對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為:賬齡1年以內(nèi)的(含1年,以下類推),按其余額的5%計提;賬齡1-2年的,按其余額的10%計提,賬齡2年以上的按其余額的40%計提。甲公司2016年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額為43萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為5.35萬元。為了確定壞賬準(zhǔn)備的計提是否準(zhǔn)確,A注冊會計師編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表(如下)并實(shí)施了重新計算程序,確定甲公司計提的壞賬準(zhǔn)備金額無誤。
金額單位:萬元
客戶名稱 | 賬齡 | ||
1年以內(nèi) | 1~2年 | 2年以上 | |
應(yīng)收賬款-a公司 | 30 | - | - |
應(yīng)收賬款-b公司 | - | 15 | - |
應(yīng)收賬款-c公司 | -9 | - | 7 |
小計 | 21 | 15 | 7 |
要求:
(1)針對上述第(1)至(5)項,假定各事項均為獨(dú)立事項且不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
(2)如果A注冊會計師認(rèn)為甲公司存在通過虛假銷售做高利潤的舞弊風(fēng)險,簡要說明為應(yīng)對該風(fēng)險可能采取的一些非常規(guī)的審計程序。(編)
【答案】
針對要求(1):
(1)不恰當(dāng)。根據(jù)銷售合同規(guī)定,應(yīng)以獲取客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑證為收入確認(rèn)的時點(diǎn),A注冊會計師還應(yīng)檢查客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證。
(2)不恰當(dāng)。該記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目,有可能表明存在舞弊,不應(yīng)僅依賴管理層的解釋,A注冊會計師還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步檢查。
(3)不恰當(dāng)。從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本,追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,適合應(yīng)對低估風(fēng)險而非高估風(fēng)險。
(4)不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有測試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性。
(5)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)提請甲公司進(jìn)行以下審計調(diào)整:
借:應(yīng)收賬款 9
貸:預(yù)收款項 9
借:資產(chǎn)減值損失 0.45
貸:應(yīng)收賬款 0.45
針對要求(2):
(1)調(diào)查被審計單位客戶的工商登記資料和其他信息,了解客戶是否真實(shí)存在,其業(yè)務(wù)范圍是否支持其采購行為;
(2)檢查與已收款交易相關(guān)的收款記錄及原始憑證,檢查付款方是否為銷售交易對應(yīng)的客戶;
(3)考慮利用反舞弊專家的工作,對被審計單位和客戶的關(guān)系及交易進(jìn)行調(diào)查。對于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的銷售交易,注冊會計師要結(jié)合對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的風(fēng)險評估結(jié)果,實(shí)施特定的審計程序。
注這個世界是公平的,你想要想得到,就得學(xué)會付出和堅持。每個人都是通過自己的努力去決定生活的樣子!你每一次的付出,都會在以后的日子里一點(diǎn)點(diǎn)的回報在你身上!預(yù)祝CPA考試成功!注會準(zhǔn)考證打印時間是9月18日-30日/10月9日-11日,一定要記得及時打印。
注冊會計師導(dǎo)航
-
考試資訊
-
考試資料
考試資料 | 會計 | 審計 | 稅法 | 經(jīng)濟(jì)法 | 財管 | 戰(zhàn)略 | 考試經(jīng)驗(yàn) | 考試大綱 | 免費(fèi)答疑
-
輔導(dǎo)課程
專業(yè)階段招生方案 | 綜合階段招生方案 | 免費(fèi)試聽 | 注會名師 | 直播課 | 產(chǎn)品常見問題
-
考試題庫
-
互動交流
-
東奧書店