2017注會(huì)《審計(jì)》每日一大題：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)1

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2017-10-09 19:00:16

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考的備考沖刺階段已經(jīng)開始，大戰(zhàn)即將開始，主觀題在沖刺階段復(fù)習(xí)尤為重要，小編為大家準(zhǔn)備了注會(huì)審計(jì)每日一大題，幫助大家猜測(cè)備考，順利過(guò)關(guān)，我們一起加油！

　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　【知識(shí)點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　【例題綜合題】2016年12月ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)戊公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，戊公司主要從事電子的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的戊公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料一：

　　(1)由于2015年W產(chǎn)品供不應(yīng)求，戊公司治理層提出2016年將W產(chǎn)品銷量提高10%、毛利率提高3%的目標(biāo)，并規(guī)定高級(jí)管理人員薪酬的升降幅度為毛利升降幅度的5倍。

　　(2)2016年初，由于人工的上升，戊公司X產(chǎn)品的單位成本比上年上升了10%，與此同時(shí)，X產(chǎn)品的銷售價(jià)格也比上年上升了5%。

　　(3)2016年，電子行業(yè)原材料價(jià)格基本保持穩(wěn)定，但隨著產(chǎn)品的快速更新?lián)Q代，銷售價(jià)格頻繁變化，戊公司也多次調(diào)整商品價(jià)目表，競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇。

　　(4)為實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高工作效率和各部門之間的相互協(xié)調(diào)性，戊公司決定由銷售經(jīng)理兼任信用管理部門負(fù)責(zé)人。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的戊公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬(wàn)元)

年份	2016年未審數(shù)	2015年已審數(shù)
主要產(chǎn)品	X產(chǎn)品	X產(chǎn)品
營(yíng)業(yè)收入	9003	8125
營(yíng)業(yè)成本	6300	6501

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)從接近2016年末發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬;

　　(2)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額記錄，追查至營(yíng)業(yè)成本明細(xì)賬，確認(rèn)所記載的銷售產(chǎn)品數(shù)量與所結(jié)轉(zhuǎn)的存貨數(shù)量是否一致;

　　(3)追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單;

　　(4)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	風(fēng)險(xiǎn)的層次（報(bào)表層/認(rèn)定層）	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定
（1）
（2）
（3）
（4）

　　(2)逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)	所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效	與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)	理由
（1）
（2）
（3）
（4）

　　【答案】(1)

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	風(fēng)險(xiǎn)的層次（財(cái)務(wù)/認(rèn)定）	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定
（1）	是	為提高銷量，管理層可能高估營(yíng)業(yè)收入；為提高毛利率，管理人員可能高估營(yíng)業(yè)收入、低估營(yíng)業(yè)成本。這表明營(yíng)業(yè)收入可能存在高估的錯(cuò)報(bào)，營(yíng)業(yè)成本可能存在低估的錯(cuò)報(bào)	認(rèn)定層次	營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生營(yíng)業(yè)成本/完整性
（2）	是	X產(chǎn)品上年度毛利率為20%，在銷售價(jià)格和單位成本分別上升5%及10%的情況下，本年度毛利率應(yīng)為16.2%，但根據(jù)資料二計(jì)算的X產(chǎn)品毛利率為30%，可能存在高估X產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入或低估X產(chǎn)品營(yíng)業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	認(rèn)定層次	營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生營(yíng)業(yè)成本/完整性
（3）	是	產(chǎn)品價(jià)格頻繁變化可能導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入的計(jì)價(jià)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)	認(rèn)定層次	營(yíng)業(yè)收入/準(zhǔn)確性
（4）	是	由銷售經(jīng)理兼任信用管理部門負(fù)責(zé)人，使銷售部門失去了制約，從而降低對(duì)顧客賒銷信用的監(jiān)督，增加了發(fā)生壞賬的可能性	認(rèn)定層次	應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/span>

　　(2)

資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)	所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效	與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)	理由
（1）	否	-	-
（2）	是	（1）、（2）	從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額記錄，追查至營(yíng)業(yè)成本明細(xì)賬，可以發(fā)現(xiàn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入而沒有結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)
（3）	是	（3）	追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單，可以發(fā)現(xiàn)在商品價(jià)格頻繁變換的情況下，因沒及時(shí)使用最新商品價(jià)目表而出現(xiàn)的價(jià)格錯(cuò)誤
（4）	否	-	-

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考的路或許孤單或許辛苦，同學(xué)們不要擔(dān)心，現(xiàn)在的汗水一定可以澆灌出光明的未來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就在前方，我們一起加油。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間是10月14-15日，一定要提前做好準(zhǔn)備。

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