2018高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精華答疑：預(yù)計(jì)負(fù)債

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：彭帥2017-09-30 10:24:56

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　　甲公司為國(guó)有大型鋼鐵上市公司。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，國(guó)際鐵礦石價(jià)格居高不下，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下降，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。

　　資料一：

　　為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化，高效配置資源，甲公司于2016年12月31日收購(gòu)乙公司80%的股權(quán)，完成非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)日，乙公司賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元，除賬面記錄的資產(chǎn)、負(fù)債外，乙公司還有一項(xiàng)未決訴訟，敗訴可能性為40%，預(yù)計(jì)賠償支出100萬(wàn)元，其他相關(guān)資料如下：

　　(1)收購(gòu)定價(jià)的相關(guān)約定

　　股權(quán)收購(gòu)協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價(jià)款分2次支付，最終的轉(zhuǎn)讓價(jià)款與乙公司在未來(lái)一年(2017年)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)掛勾，按照協(xié)議的具體規(guī)定計(jì)算確定。價(jià)款支付方式具體如下：①轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署生效后，甲公司支付首期收購(gòu)價(jià)款人民幣2000萬(wàn)元。②自乙公司經(jīng)上市公司指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后1個(gè)月內(nèi)，甲公司支付第二期收購(gòu)價(jià)款，該價(jià)款按照乙公司2017年稅后凈利潤(rùn)的2倍為基礎(chǔ)計(jì)算，并設(shè)上限。計(jì)算方式為：乙公司2017年稅后凈利潤(rùn)×2×80%，如果乙公司2017年稅后凈利潤(rùn)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元的，按上限計(jì)算，即價(jià)款不超過(guò)人民幣=3000×2×80%=4800(萬(wàn)元)。

　　(2)業(yè)績(jī)承諾

　　乙公司承諾次年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，若實(shí)際完成凈利潤(rùn)不足，乙公司承諾按照收購(gòu)比例向甲公司支付其差額。

　　資料二：

　　為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司決定開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會(huì)進(jìn)行部署。有關(guān)決議或觀點(diǎn)如下：

　　(1)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)要確保零風(fēng)險(xiǎn)。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案，健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，靈活運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行套期保值以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　(2)考慮到鐵礦石價(jià)格總體呈上漲趨勢(shì)，建議采用賣(mài)出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。

　　(3)鑒于公司開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)的主要目的是鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值套期，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。

　　(4)公司開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，買(mǎi)賣(mài)期權(quán)合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍。

　　(5)現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法條件的，套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。

　　(6)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)商品方向相同原則。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，假定甲公司在購(gòu)買(mǎi)日判斷，乙公司2×17年的承諾凈利潤(rùn)為最佳估計(jì)數(shù)，簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司應(yīng)如何確定此項(xiàng)交易的合并成本和應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額;

　　(2)根據(jù)資料二，逐項(xiàng)判斷上述決議或觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　正確答案 :

　　甲公司需要支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為兩部分，其中2000萬(wàn)元為固定金額，其余部分為變動(dòng)金額，與乙公司在未來(lái)一年業(yè)績(jī)掛鉤，這部分變動(dòng)金額即為或有對(duì)價(jià)，屬于一項(xiàng)金融負(fù)債。因乙公司2×17年的承諾凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元為最佳估計(jì)數(shù)，甲公司基于此判斷這部分或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=2000×2×80%=3200(萬(wàn)元)，未超上限。業(yè)績(jī)承諾部分或有應(yīng)收金額的公允價(jià)值為0。

　　甲公司在確定乙公司合并商譽(yù)前，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。

　　甲公司收購(gòu)乙公司的合并成本=2000+3200=5200(萬(wàn)元)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=5100-100=5000(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的對(duì)乙公司的合并商譽(yù)=5200-5000×80%=1200(萬(wàn)元)。

　　(1)確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)存在不當(dāng)之處。

　　理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，但期貨市場(chǎng)本身就存在風(fēng)險(xiǎn)，因此無(wú)法確保零風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)采用賣(mài)出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值存在不當(dāng)之處。

　　理由：賣(mài)出套期保值主要防范價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)。買(mǎi)入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格作為公允價(jià)值套期存在不當(dāng)之處。

　　理由：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)的主要目的是鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。

　　(4)買(mǎi)賣(mài)期權(quán)合約的規(guī)?？梢詳U(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍存在不當(dāng)之處。

　　理由：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”。

　　(5)套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益存在不當(dāng)之處。

　　理由：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映;屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(6)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)商品方向相同原則存在不當(dāng)之處。

　　理由：堅(jiān)持方向相同原則無(wú)法在期貨和現(xiàn)貨市場(chǎng)建立盈虧沖抵機(jī)制，達(dá)到套期保值目的。