2018高級會計實務精華答疑：預計負債

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-09-30 10:24:56

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　　甲公司為國有大型鋼鐵上市公司。近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下降，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。

　　資料一：

　　為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化，高效配置資源，甲公司于2016年12月31日收購乙公司80%的股權(quán)，完成非同一控制下的企業(yè)合并，購買日，乙公司賬面可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5100萬元，除賬面記錄的資產(chǎn)、負債外，乙公司還有一項未決訴訟，敗訴可能性為40%，預計賠償支出100萬元，其他相關(guān)資料如下：

　　(1)收購定價的相關(guān)約定

　　股權(quán)收購協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價款分2次支付，最終的轉(zhuǎn)讓價款與乙公司在未來一年(2017年)實現(xiàn)的業(yè)績掛勾，按照協(xié)議的具體規(guī)定計算確定。價款支付方式具體如下：①轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽署生效后，甲公司支付首期收購價款人民幣2000萬元。②自乙公司經(jīng)上市公司指定的會計師事務所完成2017年度財務報表審計后1個月內(nèi)，甲公司支付第二期收購價款，該價款按照乙公司2017年稅后凈利潤的2倍為基礎(chǔ)計算，并設上限。計算方式為：乙公司2017年稅后凈利潤×2×80%，如果乙公司2017年稅后凈利潤超過人民幣3000萬元的，按上限計算，即價款不超過人民幣=3000×2×80%=4800(萬元)。

　　(2)業(yè)績承諾

　　乙公司承諾次年實現(xiàn)稅后凈利潤2000萬元，若實際完成凈利潤不足，乙公司承諾按照收購比例向甲公司支付其差額。

　　資料二：

　　為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風險，甲公司決定開展套期保值業(yè)務，由總經(jīng)理主持專題辦公會進行部署。有關(guān)決議或觀點如下：

　　(1)開展套期保值業(yè)務要確保零風險。公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務相關(guān)風險管理制度及應急預案，健全風險管理制度，靈活運用理論知識進行套期保值以達到規(guī)避風險的目的。

　　(2)考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。

　　(3)鑒于公司開展套期保值業(yè)務的主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應當作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會計方法進行處理。

　　(4)公司開展套期保值業(yè)務時，買賣期權(quán)合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍。

　　(5)現(xiàn)金流量套期滿足運用套期保值會計方法條件的，套期工具利得或損失應當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。

　　(6)開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，假定甲公司在購買日判斷，乙公司2×17年的承諾凈利潤為最佳估計數(shù)，簡要說明甲公司應如何確定此項交易的合并成本和應確認的商譽的金額;

　　(2)根據(jù)資料二，逐項判斷上述決議或觀點是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。

　　正確答案 :

　　甲公司需要支付的轉(zhuǎn)讓價款為兩部分，其中2000萬元為固定金額，其余部分為變動金額，與乙公司在未來一年業(yè)績掛鉤，這部分變動金額即為或有對價，屬于一項金融負債。因乙公司2×17年的承諾凈利潤2000萬元為最佳估計數(shù)，甲公司基于此判斷這部分或有對價的公允價值=2000×2×80%=3200(萬元)，未超上限。業(yè)績承諾部分或有應收金額的公允價值為0。

　　甲公司在確定乙公司合并商譽前，應確認預計負債100萬元。

　　甲公司收購乙公司的合并成本=2000+3200=5200(萬元)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=5100-100=5000(萬元)，甲公司應確認的對乙公司的合并商譽=5200-5000×80%=1200(萬元)。

　　(1)確保套期保值業(yè)務零風險存在不當之處。

　　理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，但期貨市場本身就存在風險，因此無法確保零風險。

　　(2)采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值存在不當之處。

　　理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風險。買入套期保值才能防范價格上漲風險。

　　(3)開展套期保值業(yè)務鎖定鐵礦石采購價格作為公允價值套期存在不當之處。

　　理由：開展套期保值業(yè)務的主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，屬于對預期交易進行套期保值，應當作為現(xiàn)金流量套期。

　　(4)買賣期權(quán)合約的規(guī)?？梢詳U大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍存在不當之處。

　　理由：開展套期保值業(yè)務所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當”。

　　(5)套期工具利得或損失應當直接確認為所有者權(quán)益存在不當之處。

　　理由：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映;屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。