2017注會《會計》每日一大題:債務(wù)重組利得和損失




注冊會計師考試臨近,在考試中主觀題分數(shù)很高,學(xué)習(xí)答題技巧方法非常重要,小編準(zhǔn)備了注會會計每日大題,幫助大家訓(xùn)練解題能力,積累經(jīng)驗。
【所屬章節(jié)】
《會計》第十三章 債務(wù)重組
【知識點】債務(wù)重組利得和損失
【例題.綜合題】2015年6月1日,長城股份有限公司(以下簡稱“長城公司”)應(yīng)收紅葉公司的賬款為1000萬元,已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元,雙方協(xié)商進行債務(wù)重組,紅葉公司以一批產(chǎn)品和一項交易性金融資產(chǎn)抵償上述債務(wù)。該批產(chǎn)品成本為500萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,債務(wù)重組日的公允價值為520萬元,增值稅稅額為88.4萬元;交易性金融資產(chǎn)賬面價值為300萬元,其中公允價值變動為100萬元,債務(wù)重組日的公允價值為310萬元,當(dāng)日雙方債權(quán)債務(wù)解除。長城公司收到的資產(chǎn)均不改變用途。
2015年12月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價值為500萬元,2016年5月1日因業(yè)務(wù)發(fā)展需要,長城公司將交易性金融資產(chǎn)與丁公司的一條生產(chǎn)線進行資產(chǎn)交換。當(dāng)日,交易性金融資產(chǎn)公允價值為520萬元,換入生產(chǎn)線的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元,增值稅稅額為68萬元。丁公司該生產(chǎn)線賬面價值為300萬元,假定生產(chǎn)線的增值稅不另行支付,丁公司向長城公司支付補價52萬元,該交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素的影響。
要求:
(1)計算重組日長城公司的債務(wù)重組損失并編制相關(guān)的會計分錄;
(2)計算重組日紅葉公司的債務(wù)重組利得并編制相關(guān)的會計分錄;
(3)計算交換日長城公司換入生產(chǎn)線的入賬價值,并編制與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)重組日,長城公司的債務(wù)重組損失=1000-100-(520+88.4+310)=-18.4(萬元)
會計分錄:
借:庫存商品 520
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 88.4
交易性金融資產(chǎn)——成本 310
壞賬準(zhǔn)備 100
貸:應(yīng)收賬款 1000
資產(chǎn)減值損失 18.4
(2)重組日,紅葉公司的債務(wù)重組利得=1000-(520+88.4+310)=81.6(萬元)
會計分錄:
借:應(yīng)付賬款 1000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 520
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額 88.4
交易性金融資產(chǎn)——成本 200
——公允價值變動 100
投資收益 10
營業(yè)外收入 81.6
借:主營業(yè)務(wù)成本 500
貸:庫存商品 500
借:公允價值變動損益 100
貸:投資收益 100
(3)換入生產(chǎn)線的入賬價值=520(換出資產(chǎn)的公允價值)-68(換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額)-52(收到的補價)=400(萬元)
交換日的會計分錄:
借:固定資產(chǎn) 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 68
銀行存款 52
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 310
——公允價值變動 190
投資收益 20
借:公允價值變動損益 190
貸:投資收益 190
【解題思路】
(1)債權(quán)人取得抵債資產(chǎn),應(yīng)視同購進的原則進行處理,按照抵債資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值,將重組債權(quán)的賬面價值與抵債資產(chǎn)的公允價值和增值稅之和之間的借方差額記到營業(yè)外支出,貸方差額記到資產(chǎn)減值損失。
(2)債務(wù)人將自己持有的資產(chǎn)進行抵債,應(yīng)該視同出售的原則進行處理,將抵債資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額確認為處置資產(chǎn)損益。應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與抵債資產(chǎn)的公允價值和增值稅之和的貸方差額記到營業(yè)外收入中。注:對于債務(wù)人在進行債務(wù)重組時,只會產(chǎn)生債務(wù)重組利得,不會產(chǎn)生債務(wù)重組損失。
(3)進行的非貨幣性資產(chǎn)交換,對于換出的資產(chǎn)應(yīng)該視同出售處理,換入的資產(chǎn)視同購進處理,故本題中應(yīng)視同將交易性金融資產(chǎn)出售的原則處理,將該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額計入投資收益,并將持有期間確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益。取得的固定資產(chǎn)應(yīng)該視同購進處理。對于換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣進項稅額+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費+支付的補價(或減去收到的補價)
這個世界是公平的,你想要想得到,就得學(xué)會付出和堅持。每個人都是通過自己的努力去決定生活的樣子,你每一次的付出,都會在以后的日子里一點點的回報在你身上! 注冊會計師考試時間是10月14-15日,一定要提前做好準(zhǔn)備。
注冊會計師導(dǎo)航
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