注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數(shù)很高，學(xué)習(xí)答題技巧方法非常重要，小編準(zhǔn)備了注會會計每日大題，幫助大家訓(xùn)練解題能力，積累經(jīng)驗。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第十三章　債務(wù)重組

　　【知識點】債務(wù)重組利得和損失

　　【例題.綜合題】2015年6月1日，長城股份有限公司(以下簡稱“長城公司”)應(yīng)收紅葉公司的賬款為1000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元，雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，紅葉公司以一批產(chǎn)品和一項交易性金融資產(chǎn)抵償上述債務(wù)。該批產(chǎn)品成本為500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的公允價值為520萬元，增值稅稅額為88.4萬元;交易性金融資產(chǎn)賬面價值為300萬元，其中公允價值變動為100萬元，債務(wù)重組日的公允價值為310萬元，當(dāng)日雙方債權(quán)債務(wù)解除。長城公司收到的資產(chǎn)均不改變用途。

　　2015年12月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價值為500萬元，2016年5月1日因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，長城公司將交易性金融資產(chǎn)與丁公司的一條生產(chǎn)線進行資產(chǎn)交換。當(dāng)日，交易性金融資產(chǎn)公允價值為520萬元，換入生產(chǎn)線的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。丁公司該生產(chǎn)線賬面價值為300萬元，假定生產(chǎn)線的增值稅不另行支付，丁公司向長城公司支付補價52萬元，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算重組日長城公司的債務(wù)重組損失并編制相關(guān)的會計分錄;

　　(2)計算重組日紅葉公司的債務(wù)重組利得并編制相關(guān)的會計分錄;

　　(3)計算交換日長城公司換入生產(chǎn)線的入賬價值，并編制與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)重組日，長城公司的債務(wù)重組損失=1000-100-(520+88.4+310)=-18.4(萬元)

　　會計分錄：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　88.4

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 310

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.4

　　(2)重組日，紅葉公司的債務(wù)重組利得=1000-(520+88.4+310)=81.6(萬元)

　　會計分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額　　　　　　　　88.4

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 200

　　——公允價值變動　　　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)換入生產(chǎn)線的入賬價值=520(換出資產(chǎn)的公允價值)-68(換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額)-52(收到的補價)=400(萬元)

　　交換日的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　68

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 310

　　——公允價值變動　　　　　　　　　 190

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　【解題思路】

　　(1)債權(quán)人取得抵債資產(chǎn)，應(yīng)視同購進的原則進行處理，按照抵債資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，將重組債權(quán)的賬面價值與抵債資產(chǎn)的公允價值和增值稅之和之間的借方差額記到營業(yè)外支出，貸方差額記到資產(chǎn)減值損失。

　　(2)債務(wù)人將自己持有的資產(chǎn)進行抵債，應(yīng)該視同出售的原則進行處理，將抵債資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額確認為處置資產(chǎn)損益。應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與抵債資產(chǎn)的公允價值和增值稅之和的貸方差額記到營業(yè)外收入中。注：對于債務(wù)人在進行債務(wù)重組時，只會產(chǎn)生債務(wù)重組利得，不會產(chǎn)生債務(wù)重組損失。

　　(3)進行的非貨幣性資產(chǎn)交換，對于換出的資產(chǎn)應(yīng)該視同出售處理，換入的資產(chǎn)視同購進處理，故本題中應(yīng)視同將交易性金融資產(chǎn)出售的原則處理，將該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額計入投資收益，并將持有期間確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益。取得的固定資產(chǎn)應(yīng)該視同購進處理。對于換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣進項稅額+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費+支付的補價(或減去收到的補價)

　　這個世界是公平的，你想要想得到，就得學(xué)會付出和堅持。每個人都是通過自己的努力去決定生活的樣子，你每一次的付出，都會在以后的日子里一點點的回報在你身上！ 注冊會計師考試時間是10月14-15日，一定要提前做好準(zhǔn)備。